fin-accounting
понедельник, 9 апреля 2018

IFRS 9 - Измененные финансовые обязательства

Рассмотрим, как в IFRS 9 «Финансовые инструменты» изменился учет измененных финансовых обязательств по амортизированной стоимости.

До принятия МСФО 9

Согласно МСФО (IAS) 39, если предприятие изменяет или обменивает финансовое обязательство, оно должно определить, приводит ли это изменение к прекращению признания финансового обязательства (стандарт содержит указания о том, как это определить).

Это обычно называют «10%-ным тестом», который требует сравнения денежных потоков до и после изменения обязательства, которые дисконтируются до текущей стоимости с использованием первоначальной эффективной процентной ставки, т. е. это разница между первоначальной и измененной амортизированной стоимостью.

В случаях, когда разница составляет менее 10% (если изменение финансового обязательства не является качественно значимым), она рассматривается как продолжение первоначального финансового обязательства, и на практике многие организации амортизируют эту разницу в течение оставшегося срока финансовой ответственности путем пересмотра эффективной процентной ставки.

Что изменилось после принятия МСФО 9?

Хотя МСФО (IFRS) 9 не меняет указания по изменению или обмену финансовыми обязательствами, он разъясняет требования к учету для переоценки денежных потоков и вводит новые требования о том, как учитывать изменения финансовых активов, которые не были списаны.

Это привело к возникновению вопросов о том, как учитывать изменения финансовых обязательств, которые не были прекращены, - в частности, следует ли немедленно отражать разницу между первоначальной и измененной амортизированной стоимостью в прибыли или убытке, вместо того, чтобы амортизировать ее в течение оставшегося срока.

Комитет по интерпретациям МСФО и Совет по МСФО (IASB) рассмотрели этот вопрос и предварительно сделали вывод о том, что в случаях, когда изменение или обмен финансового обязательства не приводит к прекращению признания, МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы разница между первоначальной и измененной амортизированной стоимостью признавалась в прибыли или убытке немедленно.

Хотя заключение является предварительным, дискуссии на открытых заседаниях IASB свидетельствуют о том, что нет никаких сомнений в надлежащем толковании требований МСФО 9. Следовательно, амортизация этой разницы в течение оставшегося срока финансового обязательства больше не будет разрешаться согласно МСФО 9.

Следует отметить, что  немедленное признание прибыли или убытка согласуется с тем, как другие изменения оценочных денежных потоков (за исключением тех, которые обусловлены изменениями процентных ставок на плавающем рынке, например, LIBOR), учитываются как в соответствии с МСФО (IAS) 39, так и МСФО (IFRS) 9.

Этот подход также будет соответствовать новым требованиям к модифицированным финансовым активам, которые не были прекращены в соответствии с МСФО 9. Повторная оценка денежных потоков, возникающих в связи с изменениями процентных ставок плавающего рынка, будет по-прежнему амортизироваться в течение срока действия финансового инструмента.


С учетом озабоченностей, возникающих в связи с переходными положениями и некоторыми возможными непредвиденными последствиями, предприятиям необходимо принять к сведению общий консенсус, достигнутый в отношении требований МСФО 9.

Для субъектов, которые амортизировали разницу между первоначальной и измененной амортизированной стоимостью, возникающей при модификациях такого характера (по IAS 39), этот подход необходимо будет изменить при переходе на МСФО 9.

В настоящее время нет предлагаемых переходных рельефов. Поэтому, поскольку МСФО (IFRS) 9 должен применяться на ретроспективной основе, эти организации должны будут рассчитать любые изменения или убытки от изменений, связанных с финансовыми обязательствами, которые все еще признаются на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, для определения требуемой корректировки перехода.

Другие новости по этой теме:
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?
Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.
IAS 32 - Как учитывать составные финансовые инструменты?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Рассмотрим, в какой мере оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR) по IFRS 9 может проводиться либо исключительно на количественной основе, либо исключительно на качественной основе.
IFRS 9 - Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR)
Оценка того, что считается значительным увеличением кредитного риска, может оказать существенное влияние на признанный убыток от финансового актива. Рассмотрим, какие факторы должна учитывать финансовая организация, отчитывающаяся по МСФО, при определении того, что является значительным увеличением кредитного риска.
IFRS 9 - Какие факторы необходимо учитывать при определении значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок учета по МСФО льготных займов, предоставляемых сотрудникам. Приведенные здесь критерии можно применять и к другим типам «выгодных» кредитов.
Как учесть займы сотрудникам (беспроцентные или по ставке ниже рыночной) по МСФО?
В настоящее время внутригрупповые займы и расчеты встречаются довольно часто. Но бухгалтерский учет этих операций по МСФО связан со многими трудностями и проблемами, особенно если у дочерних компаний нет документации, нет сроков или графика погашения кредита или если кредит является беспроцентным. Рассмотрим несколько ключевых вопросов и проблем, связанных с межфирменными кредитами.
Как учитывать межфирменные кредиты по МСФО?
МСФО (IFRS) 9 представляет собой не просто повторение стандартных принципов бухгалтерского учета для оценки учета финансовых вложений. Новые правила развивают финансовый учет до функции, которая не просто отражает текущий результат, но проектирует его в будущее. Попробуем разобраться, что теперь нужно знать бухгалтеру о вычислении и прогнозировании риска дефолта.
IFRS 9 - Учет рисков в финансовой отчетности банков
Многие бухгалтеры и финансовые директора применяют новый стандарт МСФО (IFRS) 9, который достаточно сложен и о котором ведется много дискуссий. Но не у всех есть четкое представление о том, что такое финансовый инструмент.
IFRS 9 - Что такое финансовый инструмент?