fin-accounting
среда, 9 января 2019

IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?

Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Представим, что российская строительная компания взяла кредит для финансирования строительства нового кредита. Руководство компании договорилось с международным банком о кредите в евро.

В конце года компания должна пересчитать сумму кредита их евро в российские рубли по курсу на дату окончания периода, в результате чего возникают убытки от курсовых разниц.

Можно ли капитализировать эти убытки от курсовых разниц как затраты по заимствованиям?

Как рассчитать долю курсовых разниц по кредиту, которую можно капитализировать?

Что предписывает МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»?

Учет затрат по займам в целом регулируется стандартом МСФО (IAS) «Затраты по заимствованиям» (см. IAS 23 - Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?).

Этот стандарт определяет, что такое затраты по заимствованиям (англ. 'borrowing cost') и в п.6 приводит перечень того, что могут включать такие затрат.

Одном пунктом из этого списка (см. п. 6.e IAS 23) являются курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

В соответствии с этим определением ВЫ НЕ МОЖЕТЕ капитализировать полную сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке или пересчете ваших кредитов из евро в рубли на конец отчетного периода, поскольку не вся ее сумма является затратами по заимствованию.

Какую часть курсовой разницы можно отнести на прибыли и убытки?

И какие курсовые разницы фактически являются затратами по займам согласно МСФО (IAS) 23?

Как определить, какую часть общей курсовой разницы можно капитализировать?

К сожалению, в МСФО (IAS) 23 ничего не говорится о том, как это сделать или какой метод следует использовать.

Это означает, что вы должны использовать собственное оценочное суждение.

Прибыли и убытки, рассматриваемые как корректировка процентных расходов, в основном представляют собой разницу между:

  • Затратами по займам, которые возникают, если вы привлекаете заем в собственной функциональной валюте (в данном случае в рублях); а также
  • Затратами по займам, фактически понесенным в иностранной валюте (в данном случае в евро, с пересчетом в рубли по соответствующему курсу).

IFRIC (Комитет по интерпретации МСФО) рассматривал 2 метода:

  1. Вы можете определить капитализируемую долю убытков или прибыли от курсовых разниц на основе форвардных валютных курсов на момент выдачи кредита или
  2. Вы можете определить ее на основе процентных ставок по аналогичным займам в вашей собственной функциональной валюте (этот метод может быть проще).

На практике вы можете просто ограничить размер курсовых разниц, который будете капитализировать, чтобы общие капитализированные затраты по займам не превышали сумму гипотетических затрат по заимствованию аналогичных займов в вашей функциональной валюте.

Пример капитализации курсовых разниц по кредиту.

Допустим, вы взяли кредит на €100 000 для финансирования строительства новых офисов в июне 20x1 года, когда курс составлял ₽67,54 за €1.

Вы взяли кредит в евро из-за того, что процентная ставка по кредиту в евро составляла 2%, а процентная ставка по кредиту в рублях составляла 4% (это условные ставки).

После получения и признания кредита вы продолжаете учитывать его по амортизированной стоимости, и его балансовая стоимость на конец 20x1 года составляет €83 700, что эквивалентно ₽5 700 000.

Вы признали процентные расходы по этому кредиту в 20x1 году в размере €1 000 (это соответствует примерно сумме процентов за 6 месяцев по согласованной годовой ставке 2%), что составляет ₽68 300 в учете.

Допустим, проценты начисляются ежемесячно, и вы всегда использовали процентную ставку на конец месяца для учета процентных расходов.

Итак, допустим, что курс на 31 декабря 20x1 года составляет ₽69,39, и, таким образом, ваш валютный кредит в €83 700 пересчитывается в рубли по курсу 69,39 и составляет ₽5 808 000.

У вас образуется убыток от курсовой разницы в размере ₽108 000 (5 808 000 - 5 700 000). Допустим, что это полный размер убытка от курсовой разницы при пересчете кредита в рубли за 20x1 год.

Как учитывать такой кредит?


Во-первых, сравним процентные расходы:

  • Фактические процентные расходы по кредиту в евро составили €1 000 или ₽68 300 (см. выше).
  • Предполагаемые процентные расходы по кредиту в рублях составят ₽133 755. Расчет:
    • Сумма кредита в рублях: €100 000 евро * 67,54 = ₽6 754 000.
    • Проценты за 6 месяцев по годовой ставке 4%: ₽6 754 000 * (1,04^(6/12) -1) = ₽133 755.
  • Разница составляет ₽133 755 - ₽68 300 = ₽65 455.

Таким образом, бухгалтерская проводка для убытка от курсовой разницы будет:

  • Дебет. ОС - новые офисы: ₽65 455
  • Дебет. Прибыли или убытки - Убыток от курсовых разниц: ₽42 545 (Разница между общей суммой ₽108 000 и капитализируемой суммой ₽65 455)
  • Кредит. Кредиты и займы: ₽108 000

Общая капитализированная сумма процентов по кредиту представляет собой: фактические процентные расходы в размере ₽68 300 плюс капитализированная курсовая разница в размере ₽65 455.

Другие новости по этой теме:
Стандарт МСФО (IAS) 16 определяет порядок учета основных средств и, следовательно, является одним из наиболее важных и часто применяемых стандартов. Рассмотрим основные положения IAS 16, касающиеся признания, оценки и амортизации основных средств.
IAS 16 - Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО
Когда дело доходит до определения стоимости ваших активов, большинство стандартов предписывают включить в нее все непосредственно относящиеся к делу статьи затрат. Но как насчет расходов по процентам и других издержек, связанных с займами?
IAS 23 - Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?