Учет запасов товарно-материальных ценностей (accounts inventory)

В производстве часто именно запасы ТМЦ (Inventory) являются наиболее важной и крупной статьей актива, к тому же не слишком ликвидной.

Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Наиболее важные моменты в учете запасов:

  • определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;
  • стоимостная оценка запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Предприятие может иметь запасы трех видов:

  • запасы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
  • запасы, которые находятся в процессе производства;
  • запасы, которые хранятся в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в следующих циклах производственного процесса.

Состав запасов

Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

  • земля (если она приобретается для продажи, это уже не основное средство);
  • оборудование;
  • прочие товары;
  • сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;
  • незавершенное производство;
  • готовая продукция.

Инвентаризация наличных ТМЦ

Для проведения инвентаризации необходимо посчитать, взвесить, измерить и оценить имеющееся в наличии количество ТМЦ. При этом необходима большая аккуратность.

Проведение инвентаризации может помешать нормальному процессу производства, поэтому ее необходимо заранее продумать и как можно более эффективно организовать. Непосредственное проведение инвентаризации не входит в обязанности бухгалтеров, однако они принимают активное участие в ее планировании и организации.

Часто разные методы проведения инвентаризации предполагают использование специальных бирок, состоящих из корешка и дублирующей отрывной части. Все бирки должны быть пронумерованы. Отрывной дубликат помогает в проверке при наличии каких-либо расхождений.

Формат бирок может быть любым, но обычно на них должно быть оставлено место для:

  1. подробного описания объекта по виду, классу, модели;
  2. указания места хранения объекта;
  3. указания количества штук;
  4. инициалов контролеров и учетчиков.

После того как эта информация наносится на бирки, они прикрепляются на ящики, шкафы, полки, которые содержат товары.

Учетчики обычно работают парами и оставляют результаты учета на отрывных частях бирок. При обнаружении расхождений контролеры выясняют их причины. После окончания инвентаризации полученные сведения отсылаются в бухгалтерию.

Важность правильной оценки запасов ТМЦ неоспорима: производственная компания может приготовить аккуратную и достоверную отчетность только в том случае, если она правильно ведет учет запасов ТМЦ.

В отчете о прибылях и убытках статья «Запасы ТМЦ» используется для подсчета объема проданных товаров. Так как статья «Стоимость проданных товаров» используется для подсчета прибыли предприятия, то неправильный результат может в дальнейшем отразиться и на размере собственного капитала.

Определение стоимости прочих запасов ТМЦ (Cost Inventory)

К прочим затратам относятся, например, непроизводственные расходы или затраты на конструирование товара по заказам; аналогичное требование выдвигается и в ПБУ 5/01 (общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в себестоимость, только если они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов).

Итак, практически расходы, включаемые в стоимость запасов ТМЦ, состоят из:

  1. Цены счета-фактуры продавца за вычетом скидок при покупке.
  2. Стоимости страхования товаров в пути.
  3. Транспортных расходов, если их несет покупатель.
  4. Расходов на обработку товаров (например, какие-то особенности при доставке).

Теоретически стоимость каждой единицы товара должна включать чистую цену счета-фактуры и свою долю расходов по отгрузке и доставке. Тем не менее при применении данного правила на практике возникает ряд трудностей.

Представьте, например, что счет за погрузку партии пальто не оговаривает отдельно стоимость погрузки одного экземпляра.

Как перенести часть расходов по погрузке на его стоимость? На практике распределение расходов на погрузку, страхование рисков и дополнительную обработку по отдельным единицам товара не стоит тех затрат, которые пришлось бы для этого произвести.

Поэтому во многих компаниях эти расходы часто учитываются просто как расходы по мере их произведения и не отражаются на стоимости начальных и конечных запасов ТМЦ.

Даже если известны расходы на каждую единицу товара, не все проблемы еще решены. Если товары были куплены по разным ценам, то как распределить стоимость товаров, готовых к продаже, между проданными и остающимися в запасе товарами?

Например, представим, что компания купила 2 одинаковые стереосистемы для перепродажи. Одна была куплена за 650, а другая - за 600 долларов.

Если только одна из них была продана за отчетный период, то как компания должна оценить ее стоимость: как 650, или 600, или взять среднюю - 625?

Оказывает ли влияние на сумму оценки запасов ТМЦ тот факт, что текущие рыночные цены на эти товары ниже стоимости их приобретения?

Если по вышеприведенному примеру компания может купить все системы по 600 долларов, разумно ли учитывать их в запасах по 650, а не по 600 ?

Эти проблемы характерны и для российского учета.

В результате пересмотра МСФО (IFRS) 3, последовавшего после принятия этого стандарта, IASB опубликовал 22 октября 2018 г. поправки к определению понятия «бизнес», чтобы помочь компаниям определить, является ли сделанное корпоративное приобретение бизнесом или группой активов.
IFRS 3 - IASB выпустил поправки к IFRS 3, меняющие определение «бизнеса»
Бывший специалист по реструктуризации Дэвид Данкли (David Dunckley) присоединился к Grant Thornton 20 лет назад.
Дэвид Данкли сменит Сачу Романович, которая покинула пост исполнительного директора Grant Thornton после критики со стороны некоторых партнеров.
Grant Thornton назначает нового руководителя после отставки Романович
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим одно из важнейших понятий временной стоимости денег - принцип аддитивности денежного потока.
CFA - Принцип аддитивности денежного потока
Рассмотрим на примерах принцип эквивалентности приведенной стоимости (PV) и будущей стоимости (FV) денежных потоков, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Эквивалентность приведенной и будущей стоимости денежных потоков
Ипотека, автокредиты и пенсионные сберегательные планы являются классическими примерами применения формул аннуитета. Рассмотрим порядок определения размера аннуитетных платежей в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет размера аннуитетных платежей
При решении практических финансовых вопросов часто требуется определить размер процентной ставки или совокупный темп роста какого-либо показателя, а также количество периодов начисления процентов для аннуитетных денежных потоков. Рассмотрим порядок решения таких задач в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет темпов роста и количества периодов начисления для аннуитетных платежей
Слияние c Moore Stephens позволит BDO обогнать Grant Thornton и стать самой крупной бухгалтерской компанией вне Большой четверки.
BDO намерена обойти Grant Thornton и стать 5-ой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании после того, как ее партнеры одобрили слияние с менее крупным конкурентом Moore Stephens.
BDO станет пятой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании.
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Для первой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда», стандарт требует от арендатора, применяющего более простой модифицированный ретроспективный подход, особых раскрытий. Рассмотрим особенности раскрытий обязательств по операционной аренде при переходе на IFRS 16.
IFRS 16 - Обязательства по операционной аренде - особенности раскрытия информации при переходе на IFRS 16
Иногда бухгалтеру требуется подготовить финансовые отчеты по компании, которая вынуждена прекратить свою деятельность. В этом случае допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо. Рассмотрим порядок составления отчетности по МСФО в этой ситуации.
IAS 1 - Как подготовить финансовую отчетность по МСФО для компании, которая прекращает деятельность?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим методику расчета стоимости финансирования будущих обязательств.
CFA - Расчет стоимости финансирования будущих обязательств
Рассмотрим на концепцию амортизации кредита, а также примеры составления таблицы амортизации кредита и расчета выплат по кредиту, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет амортизации кредита и выплат по кредиту
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
KPMG стала первой из четырех крупнейших бухгалтерских фирм, которая публично обязалась прекратить предлагать консалтинговые услуги крупным клиентам аудита в попытке восстановить свой имидж после череды громких скандалов.
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
Розничные сети и другие компании часто сталкиваются с переменной арендной платой в договорах аренды. Рассмотрим на примере порядок оценки и признания в учете переменных арендных платежей в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать переменную часть арендной платы?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9