Учет запасов товарно-материальных ценностей (accounts inventory)

В производстве часто именно запасы ТМЦ (Inventory) являются наиболее важной и крупной статьей актива, к тому же не слишком ликвидной.

Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Наиболее важные моменты в учете запасов:

  • определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;
  • стоимостная оценка запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Предприятие может иметь запасы трех видов:

  • запасы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
  • запасы, которые находятся в процессе производства;
  • запасы, которые хранятся в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в следующих циклах производственного процесса.

Состав запасов

Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

  • земля (если она приобретается для продажи, это уже не основное средство);
  • оборудование;
  • прочие товары;
  • сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;
  • незавершенное производство;
  • готовая продукция.

Инвентаризация наличных ТМЦ

Для проведения инвентаризации необходимо посчитать, взвесить, измерить и оценить имеющееся в наличии количество ТМЦ. При этом необходима большая аккуратность.

Проведение инвентаризации может помешать нормальному процессу производства, поэтому ее необходимо заранее продумать и как можно более эффективно организовать. Непосредственное проведение инвентаризации не входит в обязанности бухгалтеров, однако они принимают активное участие в ее планировании и организации.

Часто разные методы проведения инвентаризации предполагают использование специальных бирок, состоящих из корешка и дублирующей отрывной части. Все бирки должны быть пронумерованы. Отрывной дубликат помогает в проверке при наличии каких-либо расхождений.

Формат бирок может быть любым, но обычно на них должно быть оставлено место для:

  1. подробного описания объекта по виду, классу, модели;
  2. указания места хранения объекта;
  3. указания количества штук;
  4. инициалов контролеров и учетчиков.

После того как эта информация наносится на бирки, они прикрепляются на ящики, шкафы, полки, которые содержат товары.

Учетчики обычно работают парами и оставляют результаты учета на отрывных частях бирок. При обнаружении расхождений контролеры выясняют их причины. После окончания инвентаризации полученные сведения отсылаются в бухгалтерию.

Важность правильной оценки запасов ТМЦ неоспорима: производственная компания может приготовить аккуратную и достоверную отчетность только в том случае, если она правильно ведет учет запасов ТМЦ.

В отчете о прибылях и убытках статья «Запасы ТМЦ» используется для подсчета объема проданных товаров. Так как статья «Стоимость проданных товаров» используется для подсчета прибыли предприятия, то неправильный результат может в дальнейшем отразиться и на размере собственного капитала.

Определение стоимости прочих запасов ТМЦ (Cost Inventory)

К прочим затратам относятся, например, непроизводственные расходы или затраты на конструирование товара по заказам; аналогичное требование выдвигается и в ПБУ 5/01 (общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в себестоимость, только если они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов).

Итак, практически расходы, включаемые в стоимость запасов ТМЦ, состоят из:

  1. Цены счета-фактуры продавца за вычетом скидок при покупке.
  2. Стоимости страхования товаров в пути.
  3. Транспортных расходов, если их несет покупатель.
  4. Расходов на обработку товаров (например, какие-то особенности при доставке).

Теоретически стоимость каждой единицы товара должна включать чистую цену счета-фактуры и свою долю расходов по отгрузке и доставке. Тем не менее при применении данного правила на практике возникает ряд трудностей.

Представьте, например, что счет за погрузку партии пальто не оговаривает отдельно стоимость погрузки одного экземпляра.

Как перенести часть расходов по погрузке на его стоимость? На практике распределение расходов на погрузку, страхование рисков и дополнительную обработку по отдельным единицам товара не стоит тех затрат, которые пришлось бы для этого произвести.

Поэтому во многих компаниях эти расходы часто учитываются просто как расходы по мере их произведения и не отражаются на стоимости начальных и конечных запасов ТМЦ.

Даже если известны расходы на каждую единицу товара, не все проблемы еще решены. Если товары были куплены по разным ценам, то как распределить стоимость товаров, готовых к продаже, между проданными и остающимися в запасе товарами?

Например, представим, что компания купила 2 одинаковые стереосистемы для перепродажи. Одна была куплена за 650, а другая - за 600 долларов.

Если только одна из них была продана за отчетный период, то как компания должна оценить ее стоимость: как 650, или 600, или взять среднюю - 625?

Оказывает ли влияние на сумму оценки запасов ТМЦ тот факт, что текущие рыночные цены на эти товары ниже стоимости их приобретения?

Если по вышеприведенному примеру компания может купить все системы по 600 долларов, разумно ли учитывать их в запасах по 650, а не по 600 ?

Эти проблемы характерны и для российского учета.

В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Новый стандарт по учету аренды МСФО (IFRS) 16 может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Рассмотрим эти проблемы, последствия перехода, а также способы смягчить переход на IFRS 16.
Основные проблемы перехода на IFRS 16 «Аренда»
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Правила МСФО предписывают ежегодную проверку (тест) гудвила на обесценение, что является нетривиальной задачей. Рассмотрим правила МСФО, касающиеся гудвила и практический пример теста гудвила на предмет обесценения.
IAS 36 - Как провести тест гудвила на обесценение?
Пятая по величине бухгалтерская фирма в Великобритании заявила, что ее радикальное предложение поможет справиться со слабостями рынка аудита.
Бухгалтерская фирма предлагает радикальную реформу, чтобы избавиться от олигополии Большой четверки.
Grant Thornton призывает к тому, чтобы аудиторов назначал независимый общественный орган
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
IAS 38 - Как учитывать нематериальные активы по МСФО?
Коэффициент покрытия процентов (ICR) позволяет определить, достаточную ли прибыль получает компания для погашения процентов по долгам. Рассмотрим порядок расчета, интерпретацию и анализ коэффициента.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?
Бухгалтерскому учету в группах компаний посвящено несколько стандартов, таких как IAS 28, IFRS 3, IFRS 10 и IFRS 11. Рассмотрим порядок учета изменения долей участия в группах компаний по МСФО.
Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?
Помимо IAS 16, есть несколько других стандартов для учета долгосрочных активов и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» - один из них. Рассмотрим основные правила классификации и учета инвестиционной недвижимости.
IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО?
Выбор метода оценки запасов может сильно повлиять на балансовые остатки запасов, показатели операционной и чистой прибыли. Рассмотрим на примере основные формулы расчета себестоимости, применяемые в МСФО, и проблемы, связанные с их применением.
IAS 2 - Выбор формулы расчета себестоимости: FIFO или средневзвешенная стоимость?
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Отношения между клиентом и аудитором очень деликатные, и иногда клиент и аудитор просто не знают, что они могут себе позволить или что говорить друг другу. Рассмотрим 3 крупнейшие проблемы, которые могут возникнуть во время аудита финансовой отчетности.
Самые важные вопросы о проведении аудита
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Аудиторские фирмы слишком сосредоточены на удобных и «приятных» клиентах, которые также являются источником консалтинговых доходов.
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Учет налоговых льгот по МСФО часто требует правильного выбора надлежащего стандарта. Рассмотрим порядок учета различных видов государственной поддержки, осуществляемой через налоговую систему.
Как учитывать налоговые льготы по IAS 12 и IAS 20?
Почти каждое государство поддерживает определенные компании или бизнес, предоставляя субсидии или другие виды государственной помощи. Рассмотрим основные правила МСФО, регулирующие государственные субсидии.
IAS 20 - Как учитывать государственные субсидии по МСФО?