Учет запасов товарно-материальных ценностей (accounts inventory)

В производстве часто именно запасы ТМЦ (Inventory) являются наиболее важной и крупной статьей актива, к тому же не слишком ликвидной.

Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Наиболее важные моменты в учете запасов:

  • определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;
  • стоимостная оценка запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Предприятие может иметь запасы трех видов:

  • запасы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
  • запасы, которые находятся в процессе производства;
  • запасы, которые хранятся в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в следующих циклах производственного процесса.

Состав запасов

Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

  • земля (если она приобретается для продажи, это уже не основное средство);
  • оборудование;
  • прочие товары;
  • сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;
  • незавершенное производство;
  • готовая продукция.

Инвентаризация наличных ТМЦ

Для проведения инвентаризации необходимо посчитать, взвесить, измерить и оценить имеющееся в наличии количество ТМЦ. При этом необходима большая аккуратность.

Проведение инвентаризации может помешать нормальному процессу производства, поэтому ее необходимо заранее продумать и как можно более эффективно организовать. Непосредственное проведение инвентаризации не входит в обязанности бухгалтеров, однако они принимают активное участие в ее планировании и организации.

Часто разные методы проведения инвентаризации предполагают использование специальных бирок, состоящих из корешка и дублирующей отрывной части. Все бирки должны быть пронумерованы. Отрывной дубликат помогает в проверке при наличии каких-либо расхождений.

Формат бирок может быть любым, но обычно на них должно быть оставлено место для:

  1. подробного описания объекта по виду, классу, модели;
  2. указания места хранения объекта;
  3. указания количества штук;
  4. инициалов контролеров и учетчиков.

После того как эта информация наносится на бирки, они прикрепляются на ящики, шкафы, полки, которые содержат товары.

Учетчики обычно работают парами и оставляют результаты учета на отрывных частях бирок. При обнаружении расхождений контролеры выясняют их причины. После окончания инвентаризации полученные сведения отсылаются в бухгалтерию.

Важность правильной оценки запасов ТМЦ неоспорима: производственная компания может приготовить аккуратную и достоверную отчетность только в том случае, если она правильно ведет учет запасов ТМЦ.

В отчете о прибылях и убытках статья «Запасы ТМЦ» используется для подсчета объема проданных товаров. Так как статья «Стоимость проданных товаров» используется для подсчета прибыли предприятия, то неправильный результат может в дальнейшем отразиться и на размере собственного капитала.

Определение стоимости прочих запасов ТМЦ (Cost Inventory)

К прочим затратам относятся, например, непроизводственные расходы или затраты на конструирование товара по заказам; аналогичное требование выдвигается и в ПБУ 5/01 (общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в себестоимость, только если они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов).

Итак, практически расходы, включаемые в стоимость запасов ТМЦ, состоят из:

  1. Цены счета-фактуры продавца за вычетом скидок при покупке.
  2. Стоимости страхования товаров в пути.
  3. Транспортных расходов, если их несет покупатель.
  4. Расходов на обработку товаров (например, какие-то особенности при доставке).

Теоретически стоимость каждой единицы товара должна включать чистую цену счета-фактуры и свою долю расходов по отгрузке и доставке. Тем не менее при применении данного правила на практике возникает ряд трудностей.

Представьте, например, что счет за погрузку партии пальто не оговаривает отдельно стоимость погрузки одного экземпляра.

Как перенести часть расходов по погрузке на его стоимость? На практике распределение расходов на погрузку, страхование рисков и дополнительную обработку по отдельным единицам товара не стоит тех затрат, которые пришлось бы для этого произвести.

Поэтому во многих компаниях эти расходы часто учитываются просто как расходы по мере их произведения и не отражаются на стоимости начальных и конечных запасов ТМЦ.

Даже если известны расходы на каждую единицу товара, не все проблемы еще решены. Если товары были куплены по разным ценам, то как распределить стоимость товаров, готовых к продаже, между проданными и остающимися в запасе товарами?

Например, представим, что компания купила 2 одинаковые стереосистемы для перепродажи. Одна была куплена за 650, а другая - за 600 долларов.

Если только одна из них была продана за отчетный период, то как компания должна оценить ее стоимость: как 650, или 600, или взять среднюю - 625?

Оказывает ли влияние на сумму оценки запасов ТМЦ тот факт, что текущие рыночные цены на эти товары ниже стоимости их приобретения?

Если по вышеприведенному примеру компания может купить все системы по 600 долларов, разумно ли учитывать их в запасах по 650, а не по 600 ?

Эти проблемы характерны и для российского учета.

Бухгалтерская отчетность по GAAP стала бесполезна для пользователей?
Прибыль компаний по бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с GAAP, в последние годы значительно отличалась от данных национальной статистики США.
Бухгалтерская отчетность по GAAP стала бесполезна для пользователей?
Рассмотрим на примере учет перевода здания из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости, в соответствии с МСФО.
IAS 40 - Как правильно учесть перевод здания в категорию инвестиционной недвижимости?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример раскрытий в примечаниях к отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 3): примеры раскрытий в примечаниях к отчетности.
Графическое отображение данных позволяет нам быстро визуализировать важные характеристики финансовых данных. Рассмотрим гистограмму, многоугольник частот и накопленное частотное распределение, - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Графическое представление финансовых данных
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) опубликовал предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», чтобы указать, какие расходы должна включать компания при оценке обременительности договора.
Учет обременительных договоров - IASB предлагает внести изменения в IAS 37.
Базельский комитет призывает банки опасаться криптоактивов
Базельский комитет по банковскому надзору предупреждает, что криптоактивы, подобные биткойну, представляют потенциальный риск для финансовой стабильности.
Базельский комитет призывает банки опасаться криптоактивов.
В рамках программы CFA рассмотрим один из самых простых способов обобщения финансовых данных - частотное распределение. Также рассмотрим примеры построения частотных распределений ставок доходности S&P 500 и доходности основных фондовых рынков.
CFA - Обобщение финансовых данных с использованием частотных распределений.
Иногда при закупках оборудования и материалов поставщик предоставляет некоторые позиции бесплатно с целью стимулирования продаж. Рассмотрим на примерах различные варианты учета безвозмездно полученных активов по МСФО.
Как учитывать безвозмездно полученные активы по МСФО?
Иногда международным компаниям приходится менять свою функциональную валюту. Рассмотрим на примере, в каких случаях и каким образом происходит изменение функциональной валюты и валюты представления в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как изменить функциональную валюту учета?
Гостиничные сети обычно предоставляют клиентам разные комплексы услуг, в зависимости от срока проживания, а также могут использовать номера для разных целей. Рассмотрим, как в таких случаях следует учитывать здание гостиницы в соответствии с МСФО.
IAS 40 - Является ли гостиница инвестиционной недвижимостью в соответствии с МСФО?
С наступлением 2019 года ряд новых стандартов и поправок к МСФО вступили в силу. Наиболее значительные из этих изменений, такие как новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», скорее всего вам известны. Далее мы рассмотрим и обобщим все изменения на начало 2019 года.
МСФО 2019: Основные изменения, о которых следует знать.
Банки еврозоны скупают суверенные облигации, возрождая опасения «порочного круга»
Выкуп банками внутреннего долга еврозоны возобновляются, поскольку ЕЦБ делает банковскому сектору новую инъекцию дешевого кредитования.
Банки еврозоны скупают суверенные облигации, возрождая опасения «порочного круга»
Рассмотрим основы описательной статистики и ее применения финансовыми аналитиками для анализа рыночной доходности в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Статистические концепции и рыночная доходность.
Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.
IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример основной отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 2): пример основных отчетов.