Оценка товарно-материальных запасов при их движении (формулы стоимости)

Запасы ТМЦ вообще должны учитываться по их первоначальной (исторической) стоимости, т.е. стоимости на момент покупки с учетом всех расходов.

Однако это правило не показывает, как отнести затраты к конечным запасам ТМЦ и к стоимости проданных товаров, когда товары были куплены по разным ценам.

Разберем практику этого вопроса.

Представим, что продавец имеет в наличии 3 единицы товара, которые он купил за 20, 22 и 24 доллара соответственно. Если розничный продавец продаст две единицы по 30 долларов за каждую, то какова будет стоимость двух проданных единиц?

Существует 4 метода решения подобных проблем:

  1. метод идентификации;
  2. первая на приход - первая в расход (ФИФО) - «First in - firs out»;
  3. последняя на приход - первая в расход (ЛИФО) - «Last in -Jirs out»;
  4. метод средневзвешенных.

Статистика применения этих методов на примере 600 компаний в период с 1999 по 2004 г. показывает, что ряд компаний использует для различных запасов разные методы.

Метод идентификации

Метод идентификации - закрепляет фактическую стоимость за каждой конкретной единицей товара. Этот метод удобно применять к товарам с большой стоимостью, например к автомобилям.

Согласно этому методу каждая единица товара должна быть снабжена табличкой с серийным номером.

Преимущества и недостатки метода идентификации. При использовании данного метода стоимость проданных товаров и конечные запасы учитываются по их фактической стоимости. Некоторые бухгалтеры утверждают, что это самый точный в теоретическом отношении метод. Это действительно так, но в его адрес звучит также и критика.

Во-первых, в результате использования данного метода одинаковые товары учитываются в запасах по разной стоимости. Это не всегда удобно.

Во-вторых, возникает возможность манипулирования прибылью. Так, в зависимости оттого, какой из одинаковых телевизоров купит покупатель, прибыль будет меняться в соответствии с первоначальной покупной стоимостью каждого телевизора.

Метод ФИФО

Метод ФИФО предполагает, что стоимость товаров, поступивших с первой партией, реализуется в первую очередь. Иными словами, первые поступившие товары должны реализовываться в первую очередь, чтобы избежать убытков от порчи.

Такие товары, как фрукты, овощи и т. п., безусловно, должны продаваться на основе ФИФО. Таким образом, конечные запасы всегда состоят из последних поступлений.

Преимущества и недостатки метода ФИФО. Данный метод имеет несколько серьезных преимуществ:

  1. он прост;
  2. он соотносится с нормальным физическим потоком товаров;
  3. исключает возможность манипулирования прибылью;
  4. сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью.

Недостатки этого метода:

  1. констатация «бумажных» доходов;
  2. более тяжелое налоговое бремя, если метод указан и используется в налоговых целях.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО предполагает, что в первую очередь продаются товары, поступившие в последнюю очередь.

Преимущества и недостатки метода ЛИФО. Преимущества данного метода прямым образом связаны с ростом цен. Тенденция к росту цен приводит к так называемым «бумажным» доходам. Они равны стоимости замещения продаваемого товара в момент продажи минус его историческая стоимость.

Представим, что фирма имеет под рукой три единицы товара, каждый из которых куплен по своей цене: 12, 15 и 20 (самая последняя цена).

Продажная цена товара будет расти, так как растет стоимость замещения. Предположим, что компания продала товар за 30. Валовая прибыль при методе ФИФО равна 18, т. е. (30 - 12), в то время как ЛИФО покажет валовую прибыль в 10 , т.е. (30 - 20).

Сторонники ФИФО скажут, что разница в 8 долларов показывает дополнительную сумму, которую нужно потратить в настоящее время, чтобы заменить проданный товар, поэтому этот доход является мнимым, «бумажным».

Метод ЛИФО же показывает фактическую прибыль, которую можно распределить между владельцами, заменив при этом проданный товар.

В периоды инфляции именно ЛИФО показывает самую большую стоимость проданных товаров, так как отражает самые последние цены, которые постоянно растут.

Чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыль. Соответственно снижаются налоги. Поэтому этот метод используется наибольшим количеством компаний.

Представим, что компания «Бум» имеет в наличии только одно наименование товара стоимостью 20 долларов. Товар продается за 30 долларов, другие расходы составили 7 долларов. Налог равен 50%.

Товар замещается (закупается для дальнейшей деятельности) за 22 доллара до конца бухгалтерского периода.

При использовании метода ФИФО чистая прибыль рассчитывается следующим образом:

Выручка от продажи

$30.00

Стоимость проданных товаров

(20.00)

Валовая прибыль

10.00

Расходы по сбыту

(7.00)

Прибыль к налогообложению

3.00

Федеральный налог

(1.50)

Чистая прибыль

1.50

Согласно этой схеме компания продает товар по цене, достаточной для получения чистой прибыли. Однако:

Наличность, вырученная от продажи

$30.00

Расходы и налог

(8.50)

Наличность для замещения товаров

21.50

Стоимость замещения товаров

22.00

Недостающая наличность

(0.50)

Таким образом, компания докладывает о чистой прибыли, но ей не хватает наличности, чтобы заменить проданный товар. Посмотрим, как все это будет выглядеть при методе ЛИФО:

Выручка от продажи

$30.00

Стоимость проданных товаров

(22.00)

Валовая прибыль

8.00

Расходы по сбыту

(7.00)

Прибыль к налогообложению

1.00

Федеральный налог

(0.50)

Чистая прибыль

0.50

Наличность, вырученная от продажи

30.00

Расходы и налог

7.50

Наличность для замещения товаров

22.50

Стоимость замещения товаров

22.00

Остающаяся наличность

0.50

Налицо преимущества второго метода (меньше налог). Но его недоброжелатели говорят, что метод ЛИФО:

  1. связывает стоимость еще не проданных товаров с прибылью;
  2. в целом недооценивает стоимость запасов;
  3. позволяет манипулировать доходами.

Именно эти возражения привели к отмене использования ЛИФО с 1.01.2005 г.

Метод средневзвешенных

Метод средневзвешенных рассчитывает средневзвешенную стоимость единицы товара, применяя простое усреднение стоимости: общая сумма затрат на ТМЦ делится на их полное количество.

Преимущества и недостатки метода средневзвешенных. При применении данного метода стоимость проданных товаров находится между стоимостью, вычисленной по ЛИФО и по ФИФО. Таким образом, это метод середины.

Хотя и здесь возможно манипулирование доходами, покупая или не покупая товары в конце отчетного периода, этот эффект значительно сглажен благодаря исчислению средней величины.

Все вышеперечисленные методы имеют свои преимущества и недостатки. Поэтому компании используют тот или иной метод в зависимости от целей, которые они преследуют в первую очередь.

Здесь очень ярко проявляется возможность бухгалтера управлять себестоимостью, а значит, и прибылью. Выбор метода помогает получить нужный результат. При этом налоговые органы и в России, и за рубежом внимательно следят за правомерностью учета в этом направлении.

Учет всегда связан с изменениями, - от незначительных корректировок отдельных проводок до серьезных изменений в учетной политике. Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 8, который посвящен этим изменениям в учете.
IAS 8 - Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Бухгалтер, как правило, знаком с общими правилами выбора и применения обменного курса. Но когда дело доходит до более сложных операций, иногда становится трудно применять эти правила. Рассмотрим одну из таких ситуаций - авансовые платежи в иностранной валюте.
Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО
Совместное предприятие или совместные операции? Что такое совместный контроль? Как учитывать совместную деятельность? Рассмотрим инвестиции в совместную деятельность, которые могут быть либо совместным предприятием, либо совместными операциями.
IFRS 11 - Как учитывать совместную деятельность?
Предприятиям необходимо инвестировать в развитие. Но как определить, насколько эти инвестиции выгодны? Рассмотрим самый простой и быстрый метод - показатель PP или срок окупаемости проекта.
Как вычислять и анализировать срок окупаемости проекта?
Большинство традиционных видов премиальных хорошо подходят для крупных и стабильных компаний. Но приносят ли они ожидаемый эффект в убыточных компаниях на ранних этапах развития? Рассмотрим способы денежного вознаграждения персонала, которые подходят для стартапов.
Какие денежные бонусы следует выплачивать персоналу в убыточной компании?
Расчет отложенного налога влияет на ключевые показатели прибыльности и рыночную цену акций компании. Рассмотрим на примере, что представляет собой расчет отложенного налога, а также налоговые убытки и налоговые кредиты.
Как рассчитать отложенный налог на прибыль по МСФО?
Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.
IAS 28 - Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений
Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО
Финансовый скандал, о котором все молчат.
Бухучет всегда считался скучной и безопасной работой. Но сегодня это не так. Компании «большой четверки» создали для себя слишком комфортные и непрозрачные условия в системе, которую они должны держать под контролем.
Большая четверка: финансовый скандал, о котором все молчат
В большинстве случаев классификация затрат, капитализирующихся в стоимости ОС не вызывает трудностей, но это не всегда так. Рассмотрим 4 наиболее часто встречающиеся неоднозначные ситуации.
Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?
Рассмотрим основные положения IFRS 3 и вопросы, касающиеся применения этого стандарта при объединении бизнесов.
IFRS 3 - Как учитывать объединение бизнесов?
Для многих компаний переход на стандарт IFRS 15 связан с изменением схему признания выручки. Рассмотрим новые правила и критерии, влияющие на момент признания выручки.
Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?
Увидев картину в приемной руководителя или рисунок на стене офисного здания, возможно, вы задумывались, как отражается подобное творчество в бухгалтерском учете? Рассмотрим подход к учету таких активов в соответствии с МСФО.
Как учитывать произведения искусства по МСФО?
Рассмотрим основные вопросы применения стандарта МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
IFRS 10 - Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности
При расширении бизнеса компании часто инвестируют в развитие зарубежной деятельности, что требует формирования консолидированной отчетности. Рассмотрим основные типы таких инвестиций, их методы учета и стандарты МСФО, которые к ним применяются.
Какие стандарты использовать для консолидации отчетности и учета в группах компаний?
Как вести бизнес, используя разные валюты? Для решения подобных вопросов существует стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Рассмотрим его основные положения.
IAS 21 - Как учитывать влияние изменений валютных курсов?