Векселя дебиторов и векселя кредиторов (Notes payable and receivable)

Вексель - (англ. bill of exchange, амер. promissory note) - это безусловное обязательство заемщика (векселедателя) уплатить определенную сумму денег бенефициару (векселеполучателю) по требованию или в указанное время.

Так как векселя применяются обычно обращающиеся (по нашей терминологии переводные, или тратта), кредитор может перевести их третьей стороне, которая затем получает деньги у заемщика. Рассмотрим подробнее этот механизм.

Клиент может выставить вексель на сумму, подлежащую уплате по счетам дебиторов, или в качестве оплаты крупных товаров, например машины, или при получении ссуды.

Подсчет процентов по векселям

Многие векселя предусматривают уплату процентов.

Для удобства проценты обычно подсчитывают на базе 360-дневного года, хотя в Европе предпочитают так называемый точный расчет - 365 или 366 (високосный год) дней, что немного уменьшает сумму процентов.

Расчет производится по следующей формуле:

Процент = Основной долг \(\times\) Ставка \(\times\) Время,

или

П = ОД \(\times\) С \(\times\) В.

Представим, что компания заняла 20 000 долларов в банке под 15% годовых на 90 дней.

Сумма процента, которую она должна будет заплатить за пользование кредитом в течение этого срока, составит:

20 000 \(\times\) 0,15 \(\times\) 90/360 = $750,

90/360 - это доля года при действии векселя.

Большое значение имеет определение даты оплаты. Обычно дата оплаты указывается на векселе, но здесь есть варианты. Вот как могут выглядеть эти надписи:

1. По требованию. «По требованию я, такой-то, обязуюсь уплатить... (сумма)». В этом случае дата оплаты определяется держателем векселя.
2. На оговоренную дату. «18 июля 200... г. я, такой-то, обязуюсь уплатить... (сумма)».
3. В конце оговоренного периода. Если срок указан в днях, необходимо подсчитать точную дату. При этом первый день не включается, а последний день включается в расчет срока.

Например, 90-дневный вексель, датированный 19 октября 2004 г., истекает 17 января 2005 г., потому что:

Если дата оплаты попадает на воскресенье или праздничный день, то оплата производится в первый рабочий день, следующий за выходным, без прибавления лишнего дня, в расчете суммы процентов.

Бухгалтерский учет векселей

Если дебитор не оплачивает свой счет вовремя, компания может потребовать от него подписать долговое обязательство с уплатой по нему процентов.

Допустим, что компания «Прайс» купила у компании «Купер» 1 августа товары по открытому счету. Нормальное время оплаты истекло, а компания «Прайс» не в состоянии оплатить счет.

Но она соглашается 1 сентября подписать 90-дневный вексель компании «Прайс» на 18 000 долларов под 15% годовых.

Проценты по этому векселю на указанный срок:

18 000 \(\times\) 0,15 \(\times\) 90/360 = $675.

Обратите внимание на даты операций и запись дебетовой и кредитовой частей проводки.

Капитализация процентов

Процент начисляется по векселям ежедневно, но обычно учитывается только в день оплаты. Тем не менее если вексель не оплачен в конце отчетного периода, то необходимо сделать корректирующую проводку.

Если эта проводка не будет сделана, то активы кредитора будут занижены, расходы и обязательства заемщика также занижены.

Книги кредитора. Представим, что у компании «Купер» отчетный год кончается 31 октября (как вы знаете, это в зарубежном учете допустимо, и отчетный год может не быть равным календарному).