Учет по методу начисления

Применение правила соответствия потребовало от бухгалтеров разработки метода начисления. Учет по методу начисления является основой, согласно которой «влияние операций и других событий признается, когда они имеют место (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства и их эквиваленты)». Они отражаются в бухгалтерских проводках и в финансовой отчетности в периодах, к которым относятся. Таким образом, учет по методу начисления включает в себя все инструменты, разработанные бухгалтерами для применения правила соответствия. Метод включает в себя два основных способа:

  1. отражение в учете доходов в момент когда они заработаны и расходов в момент они понесены;
  2. корректировку счетов.

Первый способ ведения учета по методу начисления был проиллюстрирован нами несколько раз в главе об измерении хозяйственных операций. Например, когда рекламное агентство «Джоан Миллер» разместило в кредит рекламные объявления своих клиентов (операция от 19 января), доход был учтен в момент продажи по дебету счета «Счета к получению» и кредиту счета «Доходы от рекламы». Таким образом, продажа в кредит признается в качестве дохода еще до получения денежных средств. Счет «Счета к получению» считается холдинговым счетом до получения оплаты. Процесс определения того, когда произошла продажа, называется признанием дохода.

Далее, когда 30 января рекламное агентство «Джоан Миллер» получило счет на оплату телефонных разговоров, расход был признан, с одной стороны, как уже понесенный, а с другой - как способствующий получению дохода в январе. Операция была отражена по дебету счета «Расходы на телефон» и кредиту счета «Счета к оплате». До оплаты счета «Счета к оплате» является холдинговым счетом. Обратите внимание, что признание расхода не зависит от того, была произведена или нет выплата денежных средств.

Корректировка счетов

Учетный период по определению заканчивается в конкретный день. Баланс должен содержать все активы и обязательства на конец этого дня. Отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию о всех доходах и расходах за период, заканчивающийся в этот же день. Хозяйственная деятельность представляет собой непрерывный процесс, тем не менее, для того, чтобы составлять периодические отчеты, следует выбрать некую «точку отсечения». Некоторые операции неизменно охватывают «точку отсечения», поэтому необходима корректировка счетов.

Пробный Баланс для Рекламного Агентства «Джоан Миллер»

В качестве примера можно привести пробный баланс рекламного агентства «Джоан Миллер» на конец месяца (см. иллюстрацию выше), в котором не все счета показывают правильные сальдо для составления финансовой отчетности. Так, на 31 января в нем показано конечное сальдо по счету «Аренда, оплаченная авансом» в сумме 800. Эта сумма выплачена заранее за январь и февраль. Согласно договору месячная плата равна 400. Следовательно, на 31 января только 400 из 800 составляют расходы по аренде за январь, а оставшиеся 400 являются активом, который будет использован в феврале. Необходима корректировка для отражения сальдо в сумме 400 на счете «Аренда, оплаченная авансом» в балансе и расходов по аренде в сумме 400 в отчете о прибылях и убытках. На следующих страницах вы увидите несколько других счетов в пробном балансе, которые не отражают правильные сальдо. Как и счет «Аренда, оплаченная авансом», они требуют корректировки.

Рассмотрим на концепцию амортизации кредита, а также примеры составления таблицы амортизации кредита и расчета выплат по кредиту, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет амортизации кредита и выплат по кредиту
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
KPMG стала первой из четырех крупнейших бухгалтерских фирм, которая публично обязалась прекратить предлагать консалтинговые услуги крупным клиентам аудита в попытке восстановить свой имидж после череды громких скандалов.
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
Розничные сети и другие компании часто сталкиваются с переменной арендной платой в договорах аренды. Рассмотрим на примере порядок оценки и признания в учете переменных арендных платежей в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать переменную часть арендной платы?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» почти не влияет на учет аренды у арендодателей. Тем не менее, новый стандарт влияет на классификацию субаренды у промежуточного арендодателя. Рассмотрим на примере, как изменился учет в этой ситуации.
IFRS 16 - Изменился ли учет субаренды в соответствии с IFRS 16?
Иногда компания может оказаться в ситуации, когда банк вправе потребовать от нее досрочного погашения кредита, или компания может самостоятельно инициировать досрочное погашение. Рассмотрим порядок классификации и отражения таких кредитов в отчетности по МСФО.
IAS 1 - Как представить кредит в отчетности по МСФО, когда нарушены условия кредитного договора?
Рассмотрим порядок представления и раскрытия информации об аренде, который МСФО (IFRS) 16 «Аренда» предписывает для арендаторов.
IFRS 16 - Представление и раскрытие информации в отчетности арендаторов по IFRS 16
Рассмотрим порядок расчета текущей или приведенной стоимости серии денежных потоков, с поясняющими примерами, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Как рассчитывать текущую стоимость (PV) серии денежных потоков (аннуитета и перпетуитета)?
Рассмотрим порядок расчета текущей или приведенной стоимости единичного денежного потока, с поясняющими примерами, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Как рассчитывать текущую (приведенную) стоимость денежного потока (PV)?
Компании, поддерживающие постоянные отношения со своими поставщиками или потребителями, иногда могут просто обмениваться своей продукцией или основными средствами без денежных расчетов. Рассмотрим на примере порядок учета таких бартерных операций по МСФО.
IFRS 15 - Как вести учет бартерных операций по МСФО?
Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.
IFRS 15 - Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?
У производственных компаний обычно есть много тяжелого оборудования и машин, которые со временем требуют капитального ремонта. Рассмотрим, как правильно учитывать предстоящие расходы на капитальный ремонт в соответствии с МСФО (IAS) 37 и МСФО (IAS) 16.
IAS 37 - Нужно ли создавать резерв на капитальный ремонт?
Когда компания продает актив и арендует его потом у покупателя, это учитывается по МСФО (IFRS) 16 как операция продажи с обратной арендой. Рассмотрим на примере порядок учета таких операций.
IFRS 16 - Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?
Аудиторские компании пытаются осилить криптовалюты и блокчейн.
Крупные аудиторские фирмы реагируют на появление новых стартапов и продуктов, связанных с блокчейном и криптовалютами, но у них отсутствует консенсус в отношении правил и стандартов учета криптоактивов.
Аудиторские компании пытаются осилить криптовалюты и блокчейн.
Рассмотрим равномерные и неравномерные последовательности денежных потоков, изучаемые в рамках программы CFA, а также порядок и примеры расчета таких аннуитетов.
CFA - Как рассчитывать будущую стоимость (FV) последовательности денежных потоков (аннуитета)?
Рассмотрим порядок расчета эффективной годовой процентной ставки (EAR) на основе заявленной годовой ставки и периодичности начисления процентов, а также примеры применения EAR в финансовых вычислениях.
CFA - Как вычислять эффективную годовую процентную ставку (EAR)?