Обязательные закрывающие проводки

Существует четыре этапа составления закрывающих проводок:

  1. Закрытие кредитового сальдо счетов из отчета о прибылях и убытках на счет «Свод доходов и расходов».
  2. Закрытие дебетового сальдо счетов из отчета о прибылях и убытках.
  3. Закрытие счета «Свод доходов и расходов» на счет нераспределенной прибыли.
  4. Закрытие счета дивидендов на счет нераспределенной прибыли.

Каждый шаг сопровождается закрывающей проводкой. Данные для регистрации закрывающих проводок берутся из скорректированного пробного баланса. На иллюстрации 3-5 показана взаимосвязь четырех видов проводок и скорректированного пробного баланса.

Иллюстрация 3-5. Подготовка закрывающих проводок по Скорректированному пробному балансу.

Шаг 1: Закрытие Кредитового Сальдо Счетов Отчета о Прибылях и Убытках на Счет «Свод Доходов и Расходов».

На илл. 3-5 показано, что кредитовый остаток в скорректированном пробном балансе имеют два счета доходов: «Доход от рекламы» и «Доход от художественных работ». Чтобы закрыть эти два счета, необходимо провести проводку, дебетуя оба счета на сумму кредитового остатка и кредитуя общую сумму на счет «Свод доходов и расходов». Результат данной проводки показан на иллюстрации 3-6 . Обратите внимание, что проводка, во-первых, сводит сальдо счетов доходов до нуля и, во-вторых, перемещает доход на кредитовую сторону счета «Свод доходов и расходов».

Иллюстрация 3-6. Перенос кредитовых сальдо счетов Отчета о прибылях и убытках на счет «Свод доходов и расходов».

Шаг 2: Закрытие Дебетового Сальдо Счетов Отчета о Прибылях и Убытках на Счет «Свод Доходов и Расходов».

В иллюстрации 3-5 показано, что некоторые счета расходов в скорректированном пробном балансе имеют дебетовое сальдо. Необходима сложная проводка для того, чтобы кредитовать каждый из этих счетов расходов на сумму остатка и дебетовать счет «Свод доходов и расходов» на сумму остатков всех счетов. Результат проведения данной проводки показан в иллюстрации 3-7 . Обратите внимание, что закрывающая проводка, во-первых, уменьшает остаток счетов расходов до нуля и, во-вторых, перемещает общую сумму расходов на дебетовую сторону счета «Свод доходов и расходов».

Иллюстрация 3-7. Запись закрывающих проводок для дебетовых сальдо счетов Отчета о прибылях и убытках на Счет «Свод Доходов и Расходов».

Шаг 3: Закрытие Счета «Свод Прибылей» на Счет Нераспределенной Прибыли.

После того, как были проведены проводки, закрывающие счета доходов и расходов, остаток на счете «Свод доходов и расходов» равен чистой прибыли или убытку за период. Так как доходы отражаются по кредиту счета «Свод доходов и расходов», а расходы - по дебету, чистая прибыль характеризуется кредитовым сальдо, когда доходы превышают расходы, а убыток - дебетовым остатком, когда расходы превышают доходы. На данном этапе сальдо счета «Свод доходов и расходов», независимо от его природы, должен быть закрыт на счет нераспределенной прибыли, как показано в иллюстрации 3-5 . Результат проведения закрывающей проводки в тот период, когда компания имеет чистую прибыль, показан в иллюстрации 3-8 . Обратите внимание на двойственный эффект от (1) закрытия счета «Свод доходов и расходов» и (2) перемещения остатка, в данном случае чистой прибыли, на счет нераспределенной прибыли.

Иллюстрация 3-8. Запись Закрывающей проводки Счета «Свод доходов и расходов» на Счет «Нераспределенная прибыль».

Шаг 4: Закрытие Счета Дивидендов на Счет Нераспределенной Прибыли.

Счет «Дивиденды» показывает, на какую сумму дивиденда, выплачиваемого в денежной форме, уменьшается нераспределенная прибыль в течение периода. Дебетовый остаток на счете «Дивиденды» списывается на счет «Нераспределенная прибыль», как это показано в иллюстрации 3-5 . Как показано в иллюстрации 3-9 , результатом этой закрывающей проводки являются (1) закрытие счета «Дивиденды» и (2) перемещение его остатка на счет «Нераспределенная прибыль».

Иллюстрация 3-9. Запись Закрывающей проводки для Счета «Дивиденды» на Счет «Нераспределенная прибыль».

Состояние Счетов после Закрывающих Проводок

После того, как были выполнены все этапы процесса закрытия и были проведены все закрывающие проводки, подготовлена основа для следующего учетного периода. Счета доходов, расходов и дивидендов (временные счета) имеют нулевой остаток. Счет нераспределенной прибыли был увеличен для отражения чистой прибыли агентства и уменьшен на сумму дивидендов. Счета баланса (постоянные счета) показывают правильные остатки, которые были перенесены в следующий период.

В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Новый стандарт по учету аренды МСФО (IFRS) 16 может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Рассмотрим эти проблемы, последствия перехода, а также способы смягчить переход на IFRS 16.
Основные проблемы перехода на IFRS 16 «Аренда»
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Правила МСФО предписывают ежегодную проверку (тест) гудвила на обесценение, что является нетривиальной задачей. Рассмотрим правила МСФО, касающиеся гудвила и практический пример теста гудвила на предмет обесценения.
IAS 36 - Как провести тест гудвила на обесценение?
Пятая по величине бухгалтерская фирма в Великобритании заявила, что ее радикальное предложение поможет справиться со слабостями рынка аудита.
Бухгалтерская фирма предлагает радикальную реформу, чтобы избавиться от олигополии Большой четверки.
Grant Thornton призывает к тому, чтобы аудиторов назначал независимый общественный орган
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
IAS 38 - Как учитывать нематериальные активы по МСФО?
Коэффициент покрытия процентов (ICR) позволяет определить, достаточную ли прибыль получает компания для погашения процентов по долгам. Рассмотрим порядок расчета, интерпретацию и анализ коэффициента.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?
Бухгалтерскому учету в группах компаний посвящено несколько стандартов, таких как IAS 28, IFRS 3, IFRS 10 и IFRS 11. Рассмотрим порядок учета изменения долей участия в группах компаний по МСФО.
Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?
Помимо IAS 16, есть несколько других стандартов для учета долгосрочных активов и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» - один из них. Рассмотрим основные правила классификации и учета инвестиционной недвижимости.
IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО?
Выбор метода оценки запасов может сильно повлиять на балансовые остатки запасов, показатели операционной и чистой прибыли. Рассмотрим на примере основные формулы расчета себестоимости, применяемые в МСФО, и проблемы, связанные с их применением.
IAS 2 - Выбор формулы расчета себестоимости: FIFO или средневзвешенная стоимость?
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Отношения между клиентом и аудитором очень деликатные, и иногда клиент и аудитор просто не знают, что они могут себе позволить или что говорить друг другу. Рассмотрим 3 крупнейшие проблемы, которые могут возникнуть во время аудита финансовой отчетности.
Самые важные вопросы о проведении аудита
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Аудиторские фирмы слишком сосредоточены на удобных и «приятных» клиентах, которые также являются источником консалтинговых доходов.
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Учет налоговых льгот по МСФО часто требует правильного выбора надлежащего стандарта. Рассмотрим порядок учета различных видов государственной поддержки, осуществляемой через налоговую систему.
Как учитывать налоговые льготы по IAS 12 и IAS 20?
Почти каждое государство поддерживает определенные компании или бизнес, предоставляя субсидии или другие виды государственной помощи. Рассмотрим основные правила МСФО, регулирующие государственные субсидии.
IAS 20 - Как учитывать государственные субсидии по МСФО?