Комитет по международным стандартам финансовой отчетности дает следующее определение амортизации: «распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении расчетного срока его полезного использования».

См. также:

CFA - Методы амортизации и расчет амортизационных расходов основных средств.

В данном определении есть несколько важных моментов.

Во-первых, все материальные активы, кроме земли, имеют ограниченный срок полезного использования.

По причине ограниченного срока службы стоимость или амортизируемая стоимость этих активов должна распределяться как расходы на периоды, в которых они приносят выгоду.

Физический износ и устаревание являются основными причинами ограниченного срока полезного использования амортизируемого актива.

Физический износ материальных активов происходит по причине их эксплуатации и воздействия на них природных факторов, таких, как ветер и солнце.

Периодический ремонт и качественное обслуживание могут поддержать здания и оборудование в хорошем эксплуатационном состоянии и получить максимально возможный срок полезного использования, но любое оборудование или здание, в конце концов, подлежит списанию.

Необходимость начисления амортизации не устраняется проведением ремонтных работ. Моральный износ - процесс устаревания.

Из-за стремительно изменяющейся технологии, так же, как и стремительного изменения спроса, оборудование и даже здания устаревают морально до наступления их физического износа.

Бухгалтеры не проводят различий между физическим износом и моральным, так как их интересует продолжительность срока полезного использования актива, а не причины, которые ограничивают срок полезного использования.

Во-вторых, термин амортизация, употребляемый в бухгалтерском учете, не относится к физическому износу актива или уменьшению его рыночной стоимости с течением времени.

Амортизация означает распределение себестоимости или амортизируемой стоимости основных средств на периоды, в которых использование актива приносит выгоду. Термин используется для описания постепенного превращения стоимости актива в расходы.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки. Учетные записи обычно ведутся в соответствии с принципом исторической стоимости, и поэтому они не являются показателями изменений уровня цен.

Возможно, что при удачной покупке и определенных рыночных условиях рыночная стоимость здания может возрасти. Тем не менее, следует продолжать начисление амортизации, так как она является процессом распределения стоимости, а не процессом оценки.

В конечном итоге здание устареет или физически, или морально, вне зависимости от промежуточных колебаний его рыночной стоимости.

Однако, в случаях, когда активы переоцениваются, переоцененная стоимость становится основой для определения амортизационных расходов.

В странах, где разрешена переоценка, например, в Австралии, Дании, Нидерландах, Швейцарии и Великобритании, амортизация зданий и основных средств основывается на переоцененной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Также может быть необходимо пересмотреть методы начисления амортизации и срок полезного использования активов во время проведения таких переоценок.

Более подробно об учете амортизации по МСФО можно почитать здесь.