fin-accounting
среда, 3 октября 2018

IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?

IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.

Обычно бизнес предоставляет клиентам несколько товаров и услуг одновременно. Например, оператор мобильной связи продает ежемесячный тариф клиенту, который включает в себя целый набор услуг. Эти различные услуги могут оказываться в рамках одного тарифа/договора или могут оказываться по отдельному договору.

В вышеуказанном мобильном тарифе может быть фиксированная ежемесячная плата, которая покрывает как услуги самой связи, так и различные дополнительные услуги.

При применении МСФО (IFRS) 15 компании необходимо объединить или разделить договор на отдельные обязанности к исполнению (англ. 'performance obligations').

При определении обязанностей к исполнению в рамках контракта (или группы связанных контрактов) IFRS 15 требует, чтобы вы рассматривали общее содержание договора, а не юридическую форму.

Что такое отличимые товары и услуги?

Ранее МСФО не содержали достаточных указаний по объединению и разделению отдельных компонентов договора. Однако в IFRS 15 содержатся подробные требования и примеры.

Для IFRS 15 ключевым моментом является рассмотрение взаимосвязи между компонентами договора, чтобы определить, являются ли они «отличимыми в контексте договора».

Если отдельные компоненты не считаются отличимыми, они объединяются вместе, чтобы сформировать единую четкую обязанность к исполнению. Чтобы определить отличимость, являются ли товары или услуги, поставщику необходимо будет учитывать ряд факторов (параграфы 27-29), в том числе:

  • Может ли клиент пользоваться выгодой от товара или услуги отдельно или вместе с другими ресурсами, к которым у него есть свободный доступ? Другими словами, может ли кто-то другой предоставить такой товар или выполнить такие услуги? Для пакета, включающего мобильный телефон и тарифный план на мобильную связь ответ будет «да» - телефон можно купить у одной компании, а мобильную связь - у другой.
  • Эти товары или услуги обычно продаются отдельно друг от друга? Например, мобильные телефоны сейчас обычно продаются отдельно от услуг связи.
  • Оказывает ли поставщик значительную услугу по интеграции двух или более обещанных по договору услуг или товаров?
  • Может ли какой-либо из товаров или услуг влиять на любой из других обещанных товаров или услуг? Другими словами, они сильно зависят от (или сильно связаны) друг с другом? В контексте контракта с мобильным телефоном ответ будет «нет» - тарифный план не влияет на мобильный телефон.

Учитывая количество различных соображений, которые могут повлиять на это определение, этот вопрос, вероятно, будет областью сложных суждений для руководства.

Например, если тарифный план с фиксированной ежемесячной платой продается вместе с мобильным телефоном, - это отличимые товары и услуги, и поэтому их нужно будет «разделить» и рассматривать отдельно как:

  1. продажу мобильного телефона и
  2. предоставление услуг мобильной связи.

Часть общей суммы договора, которая распределяется на мобильный телефон, согласно МСФО (IFRS) 15, должна быть признана сразу, в первый день.

Нужно ли объединять товары или услуги?

Точный коммерческий/операционный характер предоставляемых услуг или товаров имеет важное значение при определении того, являются ли товары и услуги отличимыми. Нет «общего принципа», даже если речь идет о компаниях, работающих на аналогичных рынках.

Рассмотрим договор на продажу лицензии на программное обеспечение, а также на поддержку этого программного продукта в течение трех лет:

Пример A - объединение товаров и услуг в одну обязанность к исполнению.

Компания определила, что предоставляемая по договору поддержка необходим для правильной работы ПО и что только поставщик ПО может оказать поддержку.

В этом примере программное обеспечение и компонент поддержки считаются тесно взаимосвязанными и будут объединены вместе как одна обязанность к исполнению.

Пример B - отделимые товары и услуги.

Компания установила, что, хотя лицензия на программное обеспечение всегда продается с трехлетней поддержкой, данное ПО может нормально функционировать и без этой поддержки.

Более того, поддержка может быть предоставлена ​​и другими поставщиками после истечения начального периода поддержки.

В данном случае ПО и поддержка считаются отделимыми частями договора, которые рассматриваются как две отдельных обязанности к исполнению.

Почему это имеет значение?

То, объединены ли компоненты договора в одну обязанность к исполнению или нет, особенно важно, когда речь идет о сроках признания выручки, поскольку каждая обязанность к исполнению рассматривается отдельно для признания «в момент времени» или  «в течение некоторого времени».

Например:

  • В приведенном выше примере А лицензия на ПО и поддержка не отличимы друг от друга и рассматриваются как одна обязанность исполнению, которая выполняется в течение трехлетнего срока, оговоренного в договоре. Это, как правило, соответствует критериям признания выручки «в течение некоторого времени».
  • В примере В лицензия на ПО и поддержка являются двумя отдельными обязанностями к исполнению. Лицензия может соответствовать критериям признания «в момента времени» и будет получена при поставке программного обеспечения клиенту. Тем не менее, поддержка будет по-прежнему предоставляться в течение трехлетнего периода и, как правило, будет соответствовать критериям признания выручки «в течение некоторого времени».

Влияние этих различных шаблонов признания выручки показано ниже:

Год 1

Год 2

Год 3

Итого

Пример A - Объединенная обязанность к исполнению.

Итого:

1500

1500

1500

4500

Пример B - Отдельные обязанности к исполнению.

Программное обеспечение.

3000

-

-

3000

Поддержка.

500

500

500

1500

Итого:

3500

500

500

4500

Разница

(2000)

1000

1000

-

Другие новости по этой теме:
Производители и продавцы некоторых категорий товаров обычно предоставляют гарантии на свою продукцию. Рассмотрим на примере, как следует учитывать гарантии на товары и услуги в соответствии c МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
IFRS 15 - Как учитывать гарантии по МСФО (IFRS) 15?
Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.
IFRS 15 - Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?
Многие еще недооценивают тот факт, что в модели МСФО (IFRS) 17 единица учета является краеугольным камнем, способствующим значительному улучшению прозрачности бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные особенности модели учета IFRS 17.
IFRS 17 - Бухгалтерский учет договоров страхования, отражающий экономику страхования
Помимо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15, в 2018 году вступили в силу ряд поправок и разъяснений к другим стандартам. Рассмотрим основные изменения, которые также нужно учитывать при составлении отчетности.
Стандарты, разъяснения и поправки МСФО, вступившие в силу в 2018 году
При выдаче розничных кредитов международные банки могут взимать комиссию за выдачу и обслуживание кредитов. Рассмотрим бухгалтерский учет таких операций с точки зрения банка или финансовой организации в соответствии с МСФО.
IFRS 9 - Как учитывать доходы от комиссии за выдачу и обслуживание кредита?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
Компании, поддерживающие постоянные отношения со своими поставщиками или потребителями, иногда могут просто обмениваться своей продукцией или основными средствами без денежных расчетов. Рассмотрим на примере порядок учета таких бартерных операций по МСФО.
IFRS 15 - Как вести учет бартерных операций по МСФО?
Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.
IFRS 15 - Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?
Когда компания продает актив и арендует его потом у покупателя, это учитывается по МСФО (IFRS) 16 как операция продажи с обратной арендой. Рассмотрим на примере порядок учета таких операций.
IFRS 16 - Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?
Поставщики часто предусматривают в договоре продаж систему бонусов и штрафных санкций, что приводит к изменению цены и выручки в течение срока действия договора. Рассмотрим на примерах порядок учета переменного возмещения в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как учитывать переменное возмещение?
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который применяется для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, вводит три разных подхода к признанию выручки при изменении договора продажи. Рассмотрим порядок учета модификации договоров на примере.
IFRS 15 - Как учитывать модификацию договора?
Возврат товаров является обычной практикой для розничных компаний. IFRS 15 ввел ряд изменений в бухгалтерский учет этих операций. Рассмотрим на примере особенности учета возвратов по МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как изменился учет продаж с правом на возврат товара?
Многие розничные компании используют системы поощрения клиентов для стимулирования продаж. Рассмотрим порядок учета скидок, бесплатных товаров/услуг, бонусных программ и других маркетинговых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как учитывать стимулирование продаж по МСФО?
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Для многих компаний переход на стандарт IFRS 15 связан с изменением схему признания выручки. Рассмотрим новые правила и критерии, влияющие на момент признания выручки.
Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?