AS 1305: Сообщения о недостатках контроля в аудите финансовой отчетности

Примечание. Для комплексного аудита финансовой отчетности и внутреннего контроля над финансовой отчетностью см. параграфы .78-.84 AS 2201 «Аудит внутреннего контроля финансовой отчетности, интегрированный с аудитом финансовой отчетности».

Примечание: Следующие параграфы применяются только при проверке финансовых отчетов:

.01 При проверке финансовых отчетов аудитор может выявить недостатки во внутреннем контроле над финансовой отчетностью компании. Недостаток котроля существует, когда дизайн или работа элемента контроля не позволяют руководству или сотрудникам при нормальном выполнении своих назначенных функций своевременно предотвращать или обнаруживать искажения.

  • Недостаток дизайна элемента существует, когда
    • (a) отсутствует контроль, необходимый для достижения цели контроля, или
    • (b) существующий элемент контроля не спроектирован должным образом, так что, даже если контроль работает в соответствии с проектом, цель контроля не будет выполнена.
  • Недостаток в работе элемента существует, когда правильно спроектированный элемент контроля не работает так, как он был спроектирован, или когда лицо, выполняющее контроль, не обладает необходимыми полномочиями или квалификациями для эффективного контроля.

.02 Существенным недостатком является недостаток или совокупность недостатков во внутреннем контроле над финансовой отчетностью, который является менее серьезным, чем существенная слабость, но достаточно важным, чтобы заслуживать внимание тех, кто отвечает за контроль над финансовой отчетностью компании.

.03 Существенная слабость является недостатком или сочетанием недостатков во внутреннем контроле над финансовой отчетностью, так что существует разумная вероятность того, что существенное искажение годовой или промежуточной финансовой отчетности компании не будет предотвращено или обнаружено своевременно.

Примечание. Существует разумная возможность события, когда вероятность события «разумно возможна» или «вероятна», поскольку эти термины используются в пункте 3 Положения Совета по стандартам финансовой отчетности № 5 «Учет непредвиденных расходов».

Примечание. При оценке того, являются ли недостатки, индивидуально или в сочетании с другими недостатками, существенной слабостью или существенным недостатком, аудитор должен следовать указаниям в AS 2201.62-.70.

.04 Аудитор должен письменно сообщить руководству и комитету по аудиту о всех существенных недостатках и существенных слабостях, выявленных в ходе аудита.

Письменное сообщение должно быть сделано до выпуска аудиторского отчета о финансовой отчетности. Сообщение аудитора должно четко различать те вопросы, которые считаются существенными недостатками, и те, которые считаются существенными слабостями, как это определено в пунктах .02 и .03.

Примечание. Если такой комитет не существует в компании, все ссылки на комитет по аудиту в этом стандарте распространяются на весь совет директоров компании (1).

Аудитор должен знать, что компании, чью ценные бумаги не торгуются публично на национальных биржах (например, Нью-Йоркская фондовая биржа, Американская фондовая биржа или NASDAQ), не могут требовать наличия независимых директоров в своих комитетах по аудиту.

В этом случае аудитор не должен учитывать отсутствие независимых директоров или комитета по аудиту в этих компаниях, что само по себе указывает на недостаток контроля. Аналогичным образом, требования независимости Закона ценных бумагах, Правило 10А-3 (2), не применимы к листингу неэмиссионных ценных бумаг консолидированной или не менее чем на 50% дочерней компании, включенной в листинг ценных бумаг, в соответствии с требованиями Закона о законах о ценных бумагах 10A-3 (c)(2). (3)

 Поэтому аудитор должен толковать ссылки на комитет по аудиту в настоящем стандарте применительно к дочернему регистратору в соответствии с положениями Закона о ценных бумагах, правила 10A-3 (c) (2). (4)

Во всех случаях аудитор должен толковать термины «совет директоров» и «комитет по аудиту» в этом стандарте в соответствии с положениями об использовании этих терминов, которые определены в соответствующих правилах SEC.

.05 Если надзор за внешней финансовой отчетностью компании и внутренний контроль над финансовой отчетностью аудиторского комитета компании неэффективен, это обстоятельство следует рассматривать как показатель того, что существует существенная слабость внутреннего контроля над финансовой отчетностью.

Хотя нет четкого требования оценивать эффективность контроля аудиторского комитета при проверке только финансовой отчетности, если аудитор узнает, что надзор за внешней финансовой отчетностью компании и внутренний контроль финансовой отчетности аудиторским комитетом компании неэффективен, аудитор должен сообщить эту информацию в письменной форме совету директоров.

.06 Эти письменные сообщения должны включать:

  • a. Определения значительных недостатков и существенных слабостей. Необходимо четко различать, к какой категории относятся сообщения о недостатках.
  • b. Утверждение о том, что целью аудита является аудиторский отчет о финансовой отчетности, но не обеспечение гарантии внутреннего контроля.
  • с. Утверждение о том, что сообщение предназначено исключительно для информирования совета директоров, комитета по аудиту, руководства и других лиц внутри организации. Когда существуют требования, установленные государственными органами для предоставления таких письменных сообщений, может быть сделана конкретная ссылка на такие регулирующие органы.

.07 Аудитор может идентифицировать иные вопросы в дополнение к тем, которые должны быть сообщены в соответствии с этим стандартом.

К таким вопросам относятся недостатки контроля, выявленные аудитором, которые не являются ни существенными недостатками, ни существенными слабостями, и вопросы, о которых компания может просить аудитора быть в курсе, выходящие за рамки тех, которые предусмотрены настоящим стандартом. Аудитор может сообщать о таких вопросах руководству, комитету по аудиту или другим соответствующим лицам.

.08 Аудитор не должен сообщать в письменной форме о том, что во время аудита финансовой отчетности не было выявлено существенных недостатков из-за того, что ограниченная степень уверенности, связанная с таким отчетом, будет неправильно истолкована.

.09 Когда своевременное общение имеет важное значение, аудитор должен сообщать о возникших вопросах в ходе аудита, а не в конце аудита.

Решение о том, следует ли предоставлять промежуточный доклад, должно определяться на основе относительной значимости указанных вопросов и срочности корректирующих действий.

При аудите только финансовой отчетности аудиторская интерпретация 1 к AS 1305 «Отчетность о существовании существенных слабостей» продолжает применяться, за исключением того, что термин «условие отчета» означает «существенный недостаток», который определено в пункте .02 настоящего стандарта.

Сноски (AS 1305 - Сообщения о недостатках контроля в аудите финансовой отчетности):

1. См. 15 U.S.C. 78c(a)58 и 15 U.S.C. 7201 (а)(3).

2. См. 17 C.F.R. 240.10A-3.

3. См. 17 C.F.R. 240.10A-3(с)(2).

4. См. 17 C.F.R. 240.10A-3(с)(2).

5. См. 17 C.F.R. 210-2-01(с)(7).

Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.
IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример основной отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 2): пример основных отчетов.
Многие международные страховые компании предвидят проблемы с режимом перестрахования, который будет введен после принятия МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования». Рассмотрим ключевые несоответствия в учете между страхованием и перестрахованием.
IFRS 17 - Перестрахование по МСФО (IFRS) 17: несоответствия в учете.
Рассмотрим на примере порядок признания дохода от субсидии и относящихся к ней расходов для компаний, учитывающих субсидии в соответствии с правилами МСФО.
IAS 20 - Как признать доход от субсидии в составе прибыли или убытка по МСФО?
Иногда компании размещают собственное оборудование и другие активы на территории клиента в рекламных целях. Рассмотрим, можно ли капитализировать активы в этой ситуации в соответствии с МСФО.
Можно ли капитализировать активы, размещенные на территории клиента?
ICBC входит в число банков, стремящихся улучшить показатели капитала.
Банковские регуляторы Китая содействуют применению гибридных инструментов привлечения капитала, чтобы помочь кредиторам соответствовать требованиям Базельского соглашения.
Китай использует бессрочные облигации для улучшения достаточности капитала банков.
29 марта 2018 года IASB выпустил пересмотренные Концептуальные основы финансовой отчетности. Рассмотрим новые концепции и изменения в Концептуальных основах МСФО, а также особенности их применения.
IFRS - Пересмотренные Концептуальные основы МСФО (2018)
Рассмотрим основные долговые инструменты денежного рынка и показатели их доходности: доходность за период владения (HPY), эффективную годовую доходность (EAY) и доходность денежного рынка, - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Показатели доходности денежного рынка
Рассмотрим оценку эффективности инвестиционного портфеля, с использованием концепции доходности за период владения (HPR), взвешенной по денежной стоимости нормы доходности (MWRR) и взвешенной по времени нормы доходности (TWRR), - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Как оценивать доходность инвестиционного портфеля?
Решения о принятии и отклонении инвестиционных проектов на основе правил IRR и NPV могут вступать в противоречие друг с другом. Рассмотрим особенности ранжирования инвестиций на основе правил IRR и NPV, в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Проблемы с применением правила IRR
Банковское мобильное приложение Revolut за год регистрирует операции на сумму, превышающую весь ВВП Литвы.
Вложения клиентов стартапа Revolut обеспечены Банком Литвы, но нет никакой уверенности в том, что Банк Литвы способен гарантировать выплаты клиентам.
Будет ли Литве еще один банковский кризис, как в Исландии?
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - один из трех стандартов, охватывающих учет финансовых инструментов. Рассмотрим принципы классификации и представления в отчетности финансовых инструментов в соответствии с IAS 32.
IAS 32 - Как представлять финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32?
Производители и продавцы некоторых категорий товаров обычно предоставляют гарантии на свою продукцию. Рассмотрим на примере, как следует учитывать гарантии на товары и услуги в соответствии c МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
IFRS 15 - Как учитывать гарантии по МСФО (IFRS) 15?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим изменения по сравнению со старым стандартом IAS 17.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 1): что изменилось?
Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.
IFRS 15 - Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?