AS 1305: Сообщения о недостатках контроля в аудите финансовой отчетности

Примечание. Для комплексного аудита финансовой отчетности и внутреннего контроля над финансовой отчетностью см. параграфы .78-.84 AS 2201 «Аудит внутреннего контроля финансовой отчетности, интегрированный с аудитом финансовой отчетности».

Примечание: Следующие параграфы применяются только при проверке финансовых отчетов:

.01 При проверке финансовых отчетов аудитор может выявить недостатки во внутреннем контроле над финансовой отчетностью компании. Недостаток котроля существует, когда дизайн или работа элемента контроля не позволяют руководству или сотрудникам при нормальном выполнении своих назначенных функций своевременно предотвращать или обнаруживать искажения.

  • Недостаток дизайна элемента существует, когда
    • (a) отсутствует контроль, необходимый для достижения цели контроля, или
    • (b) существующий элемент контроля не спроектирован должным образом, так что, даже если контроль работает в соответствии с проектом, цель контроля не будет выполнена.
  • Недостаток в работе элемента существует, когда правильно спроектированный элемент контроля не работает так, как он был спроектирован, или когда лицо, выполняющее контроль, не обладает необходимыми полномочиями или квалификациями для эффективного контроля.

.02 Существенным недостатком является недостаток или совокупность недостатков во внутреннем контроле над финансовой отчетностью, который является менее серьезным, чем существенная слабость, но достаточно важным, чтобы заслуживать внимание тех, кто отвечает за контроль над финансовой отчетностью компании.

.03 Существенная слабость является недостатком или сочетанием недостатков во внутреннем контроле над финансовой отчетностью, так что существует разумная вероятность того, что существенное искажение годовой или промежуточной финансовой отчетности компании не будет предотвращено или обнаружено своевременно.

Примечание. Существует разумная возможность события, когда вероятность события «разумно возможна» или «вероятна», поскольку эти термины используются в пункте 3 Положения Совета по стандартам финансовой отчетности № 5 «Учет непредвиденных расходов».

Примечание. При оценке того, являются ли недостатки, индивидуально или в сочетании с другими недостатками, существенной слабостью или существенным недостатком, аудитор должен следовать указаниям в AS 2201.62-.70.

.04 Аудитор должен письменно сообщить руководству и комитету по аудиту о всех существенных недостатках и существенных слабостях, выявленных в ходе аудита.

Письменное сообщение должно быть сделано до выпуска аудиторского отчета о финансовой отчетности. Сообщение аудитора должно четко различать те вопросы, которые считаются существенными недостатками, и те, которые считаются существенными слабостями, как это определено в пунктах .02 и .03.

Примечание. Если такой комитет не существует в компании, все ссылки на комитет по аудиту в этом стандарте распространяются на весь совет директоров компании (1).

Аудитор должен знать, что компании, чью ценные бумаги не торгуются публично на национальных биржах (например, Нью-Йоркская фондовая биржа, Американская фондовая биржа или NASDAQ), не могут требовать наличия независимых директоров в своих комитетах по аудиту.

В этом случае аудитор не должен учитывать отсутствие независимых директоров или комитета по аудиту в этих компаниях, что само по себе указывает на недостаток контроля. Аналогичным образом, требования независимости Закона ценных бумагах, Правило 10А-3 (2), не применимы к листингу неэмиссионных ценных бумаг консолидированной или не менее чем на 50% дочерней компании, включенной в листинг ценных бумаг, в соответствии с требованиями Закона о законах о ценных бумагах 10A-3 (c)(2). (3)

 Поэтому аудитор должен толковать ссылки на комитет по аудиту в настоящем стандарте применительно к дочернему регистратору в соответствии с положениями Закона о ценных бумагах, правила 10A-3 (c) (2). (4)

Во всех случаях аудитор должен толковать термины «совет директоров» и «комитет по аудиту» в этом стандарте в соответствии с положениями об использовании этих терминов, которые определены в соответствующих правилах SEC.

.05 Если надзор за внешней финансовой отчетностью компании и внутренний контроль над финансовой отчетностью аудиторского комитета компании неэффективен, это обстоятельство следует рассматривать как показатель того, что существует существенная слабость внутреннего контроля над финансовой отчетностью.

Хотя нет четкого требования оценивать эффективность контроля аудиторского комитета при проверке только финансовой отчетности, если аудитор узнает, что надзор за внешней финансовой отчетностью компании и внутренний контроль финансовой отчетности аудиторским комитетом компании неэффективен, аудитор должен сообщить эту информацию в письменной форме совету директоров.

.06 Эти письменные сообщения должны включать:

  • a. Определения значительных недостатков и существенных слабостей. Необходимо четко различать, к какой категории относятся сообщения о недостатках.
  • b. Утверждение о том, что целью аудита является аудиторский отчет о финансовой отчетности, но не обеспечение гарантии внутреннего контроля.
  • с. Утверждение о том, что сообщение предназначено исключительно для информирования совета директоров, комитета по аудиту, руководства и других лиц внутри организации. Когда существуют требования, установленные государственными органами для предоставления таких письменных сообщений, может быть сделана конкретная ссылка на такие регулирующие органы.

.07 Аудитор может идентифицировать иные вопросы в дополнение к тем, которые должны быть сообщены в соответствии с этим стандартом.

К таким вопросам относятся недостатки контроля, выявленные аудитором, которые не являются ни существенными недостатками, ни существенными слабостями, и вопросы, о которых компания может просить аудитора быть в курсе, выходящие за рамки тех, которые предусмотрены настоящим стандартом. Аудитор может сообщать о таких вопросах руководству, комитету по аудиту или другим соответствующим лицам.

.08 Аудитор не должен сообщать в письменной форме о том, что во время аудита финансовой отчетности не было выявлено существенных недостатков из-за того, что ограниченная степень уверенности, связанная с таким отчетом, будет неправильно истолкована.

.09 Когда своевременное общение имеет важное значение, аудитор должен сообщать о возникших вопросах в ходе аудита, а не в конце аудита.

Решение о том, следует ли предоставлять промежуточный доклад, должно определяться на основе относительной значимости указанных вопросов и срочности корректирующих действий.

При аудите только финансовой отчетности аудиторская интерпретация 1 к AS 1305 «Отчетность о существовании существенных слабостей» продолжает применяться, за исключением того, что термин «условие отчета» означает «существенный недостаток», который определено в пункте .02 настоящего стандарта.

Сноски (AS 1305 - Сообщения о недостатках контроля в аудите финансовой отчетности):

1. См. 15 U.S.C. 78c(a)58 и 15 U.S.C. 7201 (а)(3).

2. См. 17 C.F.R. 240.10A-3.

3. См. 17 C.F.R. 240.10A-3(с)(2).

4. См. 17 C.F.R. 240.10A-3(с)(2).

5. См. 17 C.F.R. 210-2-01(с)(7).

IAS 41 «Сельское хозяйство» не содержит предписаний относительно учета расходов при последующей оценке биологических активов. Рассмотрим на примере порядок учета сельскохозяйственных расходов и особенности представления их в отчетности в соответствии с МСФО.
IAS 41 - Как учитывать расходы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью?
В результате пересмотра МСФО (IFRS) 3, последовавшего после принятия этого стандарта, IASB опубликовал 22 октября 2018 г. поправки к определению понятия «бизнес», чтобы помочь компаниям определить, является ли сделанное корпоративное приобретение бизнесом или группой активов.
IFRS 3 - IASB выпустил поправки к IFRS 3, меняющие определение «бизнеса»
Бывший специалист по реструктуризации Дэвид Данкли (David Dunckley) присоединился к Grant Thornton 20 лет назад.
Дэвид Данкли сменит Сачу Романович, которая покинула пост исполнительного директора Grant Thornton после критики со стороны некоторых партнеров.
Grant Thornton назначает нового руководителя после отставки Романович
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим одно из важнейших понятий временной стоимости денег - принцип аддитивности денежного потока.
CFA - Принцип аддитивности денежного потока
Рассмотрим на примерах принцип эквивалентности приведенной стоимости (PV) и будущей стоимости (FV) денежных потоков, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Эквивалентность приведенной и будущей стоимости денежных потоков
Ипотека, автокредиты и пенсионные сберегательные планы являются классическими примерами применения формул аннуитета. Рассмотрим порядок определения размера аннуитетных платежей в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет размера аннуитетных платежей
При решении практических финансовых вопросов часто требуется определить размер процентной ставки или совокупный темп роста какого-либо показателя, а также количество периодов начисления процентов для аннуитетных денежных потоков. Рассмотрим порядок решения таких задач в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет темпов роста и количества периодов начисления для аннуитетных платежей
Слияние c Moore Stephens позволит BDO обогнать Grant Thornton и стать самой крупной бухгалтерской компанией вне Большой четверки.
BDO намерена обойти Grant Thornton и стать 5-ой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании после того, как ее партнеры одобрили слияние с менее крупным конкурентом Moore Stephens.
BDO станет пятой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании.
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Для первой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда», стандарт требует от арендатора, применяющего более простой модифицированный ретроспективный подход, особых раскрытий. Рассмотрим особенности раскрытий обязательств по операционной аренде при переходе на IFRS 16.
IFRS 16 - Обязательства по операционной аренде - особенности раскрытия информации при переходе на IFRS 16
Иногда бухгалтеру требуется подготовить финансовые отчеты по компании, которая вынуждена прекратить свою деятельность. В этом случае допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо. Рассмотрим порядок составления отчетности по МСФО в этой ситуации.
IAS 1 - Как подготовить финансовую отчетность по МСФО для компании, которая прекращает деятельность?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим методику расчета стоимости финансирования будущих обязательств.
CFA - Расчет стоимости финансирования будущих обязательств
Рассмотрим на концепцию амортизации кредита, а также примеры составления таблицы амортизации кредита и расчета выплат по кредиту, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет амортизации кредита и выплат по кредиту
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
KPMG стала первой из четырех крупнейших бухгалтерских фирм, которая публично обязалась прекратить предлагать консалтинговые услуги крупным клиентам аудита в попытке восстановить свой имидж после череды громких скандалов.
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
Розничные сети и другие компании часто сталкиваются с переменной арендной платой в договорах аренды. Рассмотрим на примере порядок оценки и признания в учете переменных арендных платежей в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать переменную часть арендной платы?