Пример анализа ассортимента на основе маржинальной рентабельности товарных групп

В табл. 3.5 приведен пример анализа ассортимента на основе маржинальной рентабельности товарных групп некоторого предприятия. Величина переменных затрат на выпуск продукции определяется по калькуляциям (поэтому более уместен термин «переменные», а не «прямые» затраты).

Во вспомогательной таблице приведены расчеты прежде всего переменных затрат на единицу продукции.

Состав переменных затрат может варьироваться на каждом предприятии, но, как правило, включает стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, технологических энергоресурсов, основную заработную плату производственных работников и начисления на нее.

Обычно рассматривается смета общепроизводственных (цеховых), общезаводских (административных) и коммерческих расходов и из них выделяется переменная часть, зависящая от выпуска продукции.

Из табл. 3.5 видно, что на предприятии существует группа высокодоходных продуктов 1 - 11 с маржинальной рентабельностью 200-800% (т.е. на каждый рубль затрат потенциальный доход составляет 2-8 руб. за срок оборачиваемости в 1-2 месяца).

Такие виды продукции необходимо максимально развивать, ограничением их продаж и выпуска должен быть только рынок.

В момент анализа данные продукты имели небольшой объем продаж (продукты 1-8 дают 5% объема продаж и 8% маржинальной прибыли).

Основной вид продукции (продукт 15) имеет объем продаж 5,3 млн. руб. (54% общего объема продаж) и маржинальную рентабельность 79% (это характерная ситуация, когда массовый продукт обладает относительно небольшой маржинальной рентабельностью).

Продукт 17 развивать нецелесообразно поскольку его маржинальная рентабельность менее 30%. А продукт 18 имеет отрицательную маржинальную рентабельность, т.е. чем больше будет выпущено этого продукта, тем большие убытки будут получены.

Продукты с отрицательной маржинальной рентабельностью следует максимально быстро снимать с производства/продаж или изменять условия их продажи (цену).

В табл. 3.6 показан пример перераспределения объемов выпуска продукции за счет наращивания маржинально выгодных продуктов и сокращения маржинально невыгодных продуктов при условии сохранения переменных затрат на производство.

Такую задачу приходится решать предприятиям, испытывающим недостаток оборотных средств.

В примере объем выпуска высокодоходных продуктов (продуктов 1, 2) увеличен на 20%, маржинально убыточного (продукта 4) - уменьшен на 50% (сразу снять с производства не удается).

Увеличение объема выпуска продукта 3 на 2,5% объясняется балансированием общей суммы переменных затрат.