Пример анализа ассортимента на основе маржинальной рентабельности товарных групп

В табл. 3.5 приведен пример анализа ассортимента на основе маржинальной рентабельности товарных групп некоторого предприятия. Величина переменных затрат на выпуск продукции определяется по калькуляциям (поэтому более уместен термин «переменные», а не «прямые» затраты). Во вспомогательной таблице приведены расчеты прежде всего переменных затрат на единицу продукции.

Состав переменных затрат может варьироваться на каждом предприятии, но, как правило, включает стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, технологических энергоресурсов, основную заработную плату производственных работников и начисления на нее. Обычно рассматривается смета общепроизводственных (цеховых), общезаводских (административных) и коммерческих расходов и из них выделяется переменная часть, зависящая от выпуска продукции.

Из табл. 3.5 видно, что на предприятии существует группа высокодоходных продуктов 1 - 11 с маржинальной рентабельностью 200-800% (т.е. на каждый рубль затрат потенциальный доход составляет 2-8 руб. за срок оборачиваемости в 1-2 месяца).

Такие виды продукции необходимо максимально развивать, ограничением их продаж и выпуска должен быть только рынок. В момент анализа данные продукты имели небольшой объем продаж (продукты 1-8 дают 5% объема продаж и 8% маржинальной прибыли). Основной вид продукции (продукт 15) имеет объем продаж 5,3 млн. руб. (54% общего объема продаж) и маржинальную рентабельность 79% (это характерная ситуация, когда массовый продукт обладает относительно небольшой маржинальной рентабельностью).

Продукт 17 развивать нецелесообразно поскольку его маржинальная рентабельность менее 30%. А продукт 18 имеет отрицательную маржинальную рентабельность, т.е. чем больше будет выпущено этого продукта, тем большие убытки будут получены. Продукты с отрицательной маржинальной рентабельностью следует максимально быстро снимать с производства/продаж или изменять условия их продажи (цену).

Таблица 3.5 Анализ маржинальной рентабельности по товарным группам.

п/п

Наименование
товарной
группы

Марж.
рентаб.,
%

Выручка,
руб.

Переменные
затраты,
руб

Марж.
прибыль,
руб.

1

Продукт 1

856,9

68 340

1 142

61 198

2

Продукт 2

770,7

90 792

10 427

80 365

3

Продукт 3

702,7

62 141

7 741

54 400

4

Продукт 4

680,0

48 852

6 263

42 589

5

Продукт 5

588,7

18 180

2 640

15 540

6

Продукт 6

383,8

8 364

1 729

6 635

7

Продукт 7

379,9

44 796

9 335

35 461

8

Продукт 8

375,9

125 753

26 422

99 331

9

Продукт 9

362,6

1 378 017

297 877

1 080 140

10

Продукт 10

253,8

472 830

133 647

339 183

11

Продукт 11

239,4

913 753

269 228

644 525

12

Продукт 12

135,6

367 356

155 915

211 440

13

Продукт 13

129,3

119 696

52 200

67 496

14

Продукт 14

108,3

267 773

128 572

139 201

15

Продукт 15

78,6

5 329 835

2 983 780

2 346 055

16

Продукт 16

76,8

84 000

47 520

36 480

17

Продукт 17

16,6

4 200

3 603

597

18

Продукт 18

-8,5

540 099

590 576

-50 477

Итого:

110,0

9 944 776

4 734 618

5 210 159

Вспомогательная таблица к расчету маржинальной рентабельности

Выпуск, шт.

Цена

Цеховые
расходы
на ед.

Общезав.
расходы
на ед.

Полная
с/с
на ед.

Перем.
затраты
на ед.

1

2

3

4

5

6

135

506,2

15,3

63,2

131,5

52,9

1 510

60,1

2,1

5,8

14,8

6,9

6 112

10,2

0,3

0,2

1,8

1,3

56

872,4

32,4

133,8

278,0

111,8

340

53,5

1,7

7,1

16,6

7,8

170

49,2

1,0

4,2

15,3

10,2

61

734,4

141,0

44,8

338,9

153,0

2 360

53,3

2,5

10,2

23,9

11,2

29 397

46,9

2,4

7,4

20,0

10,1

3 425

138,1

10,1

41,9

91,1

39,0

30 170

30,3

2,0

3,0

14,0

8,9

5 890

62,4

5,8

23,9

56,2

26,5

3 140

38,1

3,0

6,7

26,3

16,6

96 100

2,8

0,4

0,6

2,3

1,3

38 650 000

0,1

0,0

0,0

0,1

0,1

400 000

0,2

0,0

0,0

0,2

0,1

1 900

2,2

0,6

0,7

3,2

1,9

70 000

7,7

0,7

0,6

9,8

8,4

В табл. 3.6 показан пример перераспределения объемов выпуска продукции за счет наращивания маржинально выгодных продуктов и сокращения маржинально невыгодных продуктов при условии сохранения переменных затрат на производство. Такую задачу приходится решать предприятиям, испытывающим недостаток оборотных средств.

В примере объем выпуска высокодоходных продуктов (продуктов 1, 2) увеличен на 20%, маржинально убыточного (продукта 4) - уменьшен на 50% (сразу снять с производства не удается). Увеличение объема выпуска продукта 3 на 2,5% объясняется балансированием общей суммы переменных затрат.

В столбце «Увеличение оборотных средств» видно перераспределение затрат на выпуск продукции. Общее увеличение маржинальной прибыли составляет 476 тыс. руб., или 14%. Это произошло только за счет управленческих технологий, без вложения дополнительных средств.

Таблица 3.6. Изменение ассортимента без увеличения оборотных средств.

No

п/п

Наименование

товарной

группы

Марж.
рентабель­ность, %

Выручка,
руб.

Доля группы
в выручке,
%

Переменные

затраты,

руб.

1

Продукт 1

300,1

2 000 000

23,53

499 914

2

Продукт 2

200,0

1 000 000

11,76

333 332

3

Продукт 3

30,1

5 000 000

58,82

3 843 475

4

Продукт 4

-5,0

500 000

5,88

526 326

ИТОГО:

63,4

8 500 000

100,00

5 203 047

п/п

Наименование

товарной

группы

Марж.
прибыль,
руб.

Измененный
объем
произ­водства

Изм.
объем,
%

Увеличение

оборотных

средств,

руб.

Изменение

марж.

прибыли,

руб.

1

Продукт 1

1 500 086

2 400 000

120

99 983

300 017

2

Продукт 2

666 668

1 200 000

120

66 666

133 334

3

Продукт 3

1 156 525

5 125 555

102,5

96 514

29 042

4

Продукт 4

-26 326

250 000

50

-263 163

13 163

ИТОГО:

3 296 953

8 975 555

106

0

475 555

Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.
IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример основной отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 2): пример основных отчетов.
Многие международные страховые компании предвидят проблемы с режимом перестрахования, который будет введен после принятия МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования». Рассмотрим ключевые несоответствия в учете между страхованием и перестрахованием.
IFRS 17 - Перестрахование по МСФО (IFRS) 17: несоответствия в учете.
Рассмотрим на примере порядок признания дохода от субсидии и относящихся к ней расходов для компаний, учитывающих субсидии в соответствии с правилами МСФО.
IAS 20 - Как признать доход от субсидии в составе прибыли или убытка по МСФО?
Иногда компании размещают собственное оборудование и другие активы на территории клиента в рекламных целях. Рассмотрим, можно ли капитализировать активы в этой ситуации в соответствии с МСФО.
Можно ли капитализировать активы, размещенные на территории клиента?
ICBC входит в число банков, стремящихся улучшить показатели капитала.
Банковские регуляторы Китая содействуют применению гибридных инструментов привлечения капитала, чтобы помочь кредиторам соответствовать требованиям Базельского соглашения.
Китай использует бессрочные облигации для улучшения достаточности капитала банков.
29 марта 2018 года IASB выпустил пересмотренные Концептуальные основы финансовой отчетности. Рассмотрим новые концепции и изменения в Концептуальных основах МСФО, а также особенности их применения.
IFRS - Пересмотренные Концептуальные основы МСФО (2018)
Рассмотрим основные долговые инструменты денежного рынка и показатели их доходности: доходность за период владения (HPY), эффективную годовую доходность (EAY) и доходность денежного рынка, - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Показатели доходности денежного рынка
Рассмотрим оценку эффективности инвестиционного портфеля, с использованием концепции доходности за период владения (HPR), взвешенной по денежной стоимости нормы доходности (MWRR) и взвешенной по времени нормы доходности (TWRR), - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Как оценивать доходность инвестиционного портфеля?
Решения о принятии и отклонении инвестиционных проектов на основе правил IRR и NPV могут вступать в противоречие друг с другом. Рассмотрим особенности ранжирования инвестиций на основе правил IRR и NPV, в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Проблемы с применением правила IRR
Банковское мобильное приложение Revolut за год регистрирует операции на сумму, превышающую весь ВВП Литвы.
Вложения клиентов стартапа Revolut обеспечены Банком Литвы, но нет никакой уверенности в том, что Банк Литвы способен гарантировать выплаты клиентам.
Будет ли Литве еще один банковский кризис, как в Исландии?
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - один из трех стандартов, охватывающих учет финансовых инструментов. Рассмотрим принципы классификации и представления в отчетности финансовых инструментов в соответствии с IAS 32.
IAS 32 - Как представлять финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32?
Производители и продавцы некоторых категорий товаров обычно предоставляют гарантии на свою продукцию. Рассмотрим на примере, как следует учитывать гарантии на товары и услуги в соответствии c МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
IFRS 15 - Как учитывать гарантии по МСФО (IFRS) 15?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим изменения по сравнению со старым стандартом IAS 17.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 1): что изменилось?
Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.
IFRS 15 - Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?