Пример анализа ассортимента на основе маржинальной рентабельности товарных групп

В табл. 3.5 приведен пример анализа ассортимента на основе маржинальной рентабельности товарных групп некоторого предприятия. Величина переменных затрат на выпуск продукции определяется по калькуляциям (поэтому более уместен термин «переменные», а не «прямые» затраты). Во вспомогательной таблице приведены расчеты прежде всего переменных затрат на единицу продукции.

Состав переменных затрат может варьироваться на каждом предприятии, но, как правило, включает стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, технологических энергоресурсов, основную заработную плату производственных работников и начисления на нее. Обычно рассматривается смета общепроизводственных (цеховых), общезаводских (административных) и коммерческих расходов и из них выделяется переменная часть, зависящая от выпуска продукции.

Из табл. 3.5 видно, что на предприятии существует группа высокодоходных продуктов 1 - 11 с маржинальной рентабельностью 200-800% (т.е. на каждый рубль затрат потенциальный доход составляет 2-8 руб. за срок оборачиваемости в 1-2 месяца).

Такие виды продукции необходимо максимально развивать, ограничением их продаж и выпуска должен быть только рынок. В момент анализа данные продукты имели небольшой объем продаж (продукты 1-8 дают 5% объема продаж и 8% маржинальной прибыли). Основной вид продукции (продукт 15) имеет объем продаж 5,3 млн. руб. (54% общего объема продаж) и маржинальную рентабельность 79% (это характерная ситуация, когда массовый продукт обладает относительно небольшой маржинальной рентабельностью).

Продукт 17 развивать нецелесообразно поскольку его маржинальная рентабельность менее 30%. А продукт 18 имеет отрицательную маржинальную рентабельность, т.е. чем больше будет выпущено этого продукта, тем большие убытки будут получены. Продукты с отрицательной маржинальной рентабельностью следует максимально быстро снимать с производства/продаж или изменять условия их продажи (цену).

Таблица 3.5 Анализ маржинальной рентабельности по товарным группам.

п/п

Наименование
товарной
группы

Марж.
рентаб.,
%

Выручка,
руб.

Переменные
затраты,
руб

Марж.
прибыль,
руб.

1

Продукт 1

856,9

68 340

1 142

61 198

2

Продукт 2

770,7

90 792

10 427

80 365

3

Продукт 3

702,7

62 141

7 741

54 400

4

Продукт 4

680,0

48 852

6 263

42 589

5

Продукт 5

588,7

18 180

2 640

15 540

6

Продукт 6

383,8

8 364

1 729

6 635

7

Продукт 7

379,9

44 796

9 335

35 461

8

Продукт 8

375,9

125 753

26 422

99 331

9

Продукт 9

362,6

1 378 017

297 877

1 080 140

10

Продукт 10

253,8

472 830

133 647

339 183

11

Продукт 11

239,4

913 753

269 228

644 525

12

Продукт 12

135,6

367 356

155 915

211 440

13

Продукт 13

129,3

119 696

52 200

67 496

14

Продукт 14

108,3

267 773

128 572

139 201

15

Продукт 15

78,6

5 329 835

2 983 780

2 346 055

16

Продукт 16

76,8

84 000

47 520

36 480

17

Продукт 17

16,6

4 200

3 603

597

18

Продукт 18

-8,5

540 099

590 576

-50 477

Итого:

110,0

9 944 776

4 734 618

5 210 159

Вспомогательная таблица к расчету маржинальной рентабельности

Выпуск, шт.

Цена

Цеховые
расходы
на ед.

Общезав.
расходы
на ед.

Полная
с/с
на ед.

Перем.
затраты
на ед.

1

2

3

4

5

6

135

506,2

15,3

63,2

131,5

52,9

1 510

60,1

2,1

5,8

14,8

6,9

6 112

10,2

0,3

0,2

1,8

1,3

56

872,4

32,4

133,8

278,0

111,8

340

53,5

1,7

7,1

16,6

7,8

170

49,2

1,0

4,2

15,3

10,2

61

734,4

141,0

44,8

338,9

153,0

2 360

53,3

2,5

10,2

23,9

11,2

29 397

46,9

2,4

7,4

20,0

10,1

3 425

138,1

10,1

41,9

91,1

39,0

30 170

30,3

2,0

3,0

14,0

8,9

5 890

62,4

5,8

23,9

56,2

26,5

3 140

38,1

3,0

6,7

26,3

16,6

96 100

2,8

0,4

0,6

2,3

1,3

38 650 000

0,1

0,0

0,0

0,1

0,1

400 000

0,2

0,0

0,0

0,2

0,1

1 900

2,2

0,6

0,7

3,2

1,9

70 000

7,7

0,7

0,6

9,8

8,4

В табл. 3.6 показан пример перераспределения объемов выпуска продукции за счет наращивания маржинально выгодных продуктов и сокращения маржинально невыгодных продуктов при условии сохранения переменных затрат на производство. Такую задачу приходится решать предприятиям, испытывающим недостаток оборотных средств.

В примере объем выпуска высокодоходных продуктов (продуктов 1, 2) увеличен на 20%, маржинально убыточного (продукта 4) - уменьшен на 50% (сразу снять с производства не удается). Увеличение объема выпуска продукта 3 на 2,5% объясняется балансированием общей суммы переменных затрат.

В столбце «Увеличение оборотных средств» видно перераспределение затрат на выпуск продукции. Общее увеличение маржинальной прибыли составляет 476 тыс. руб., или 14%. Это произошло только за счет управленческих технологий, без вложения дополнительных средств.

Таблица 3.6. Изменение ассортимента без увеличения оборотных средств.

No

п/п

Наименование

товарной

группы

Марж.
рентабель­ность, %

Выручка,
руб.

Доля группы
в выручке,
%

Переменные

затраты,

руб.

1

Продукт 1

300,1

2 000 000

23,53

499 914

2

Продукт 2

200,0

1 000 000

11,76

333 332

3

Продукт 3

30,1

5 000 000

58,82

3 843 475

4

Продукт 4

-5,0

500 000

5,88

526 326

ИТОГО:

63,4

8 500 000

100,00

5 203 047

п/п

Наименование

товарной

группы

Марж.
прибыль,
руб.

Измененный
объем
произ­водства

Изм.
объем,
%

Увеличение

оборотных

средств,

руб.

Изменение

марж.

прибыли,

руб.

1

Продукт 1

1 500 086

2 400 000

120

99 983

300 017

2

Продукт 2

666 668

1 200 000

120

66 666

133 334

3

Продукт 3

1 156 525

5 125 555

102,5

96 514

29 042

4

Продукт 4

-26 326

250 000

50

-263 163

13 163

ИТОГО:

3 296 953

8 975 555

106

0

475 555

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?