Определение стоимости запасов по наименьшему значению

Хотя себестоимость обычно является самой приемлемой основой для оценки запасов, в некоторых случаях правильнее отразить запасы в финансовой отчетности по стоимости меньшей, чем себестоимость. Если по причине физического износа, устаревания или снижения уровня цен рыночная стоимость запасов падает ниже себестоимости, то возникает убыток. Этот убыток может быть признан путем списания запасов до рыночной стоимости. Термин «рыночная стоимость» используется здесь для обозначения возможной чистой стоимости реализации, то есть суммы, по которой могут быть проданы товары.

Комитет Международных стандартов финансовой отчетности утверждает, что «запасы должны измеряться по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации». Термин «возможная чистая стоимость реализации» определяется, как «предполагаемая продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом предполагаемых затрат на завершение и предполагаемых затрат, необходимых для осуществления продажи». Поэтому при использовании правила наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости может быть полезным считать его правилом «наименьшего значения из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации».

Существует три основных метода оценки запасов по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации:

  • (1) постатейный метод,
  • (2) метод основных категорий,
  • (3) метод суммарных запасов.

Например, магазин по продаже электрических приборов может определять наименьшее значение из себестоимости и рыночной стоимости для каждой модели телевизора, видеомагнитофона и CD проигрывателя (постатейный метод); для всех телевизоров, всех видеомагнитофонов и всех CD проигрывателей (метод основных категорий); или для всех телевизоров, видеомагнитофонов и CD проигрывателей вместе взятых (метод суммарных запасов).

При использовании правила наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости в Германии, Голландии и США рыночная стоимость может интерпретироваться, например, как стоимость замещения, особенно, когда применяется метод ЛИФО.

В таких случаях Комитет по международным стандартам финансовой отчетности требует раскрытия разницы между наименьшими значениями стоимости замещения и возможной чистой стоимости реализации.

Постатейный метод

Когда используется постатейный метод, сравниваются себестоимость и рыночная стоимость каждой статьи запасов. Затем отдельные статьи оцениваются по наименьшей стоимости, как показано в таблице 7-2.

Правило наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости с постатейным методом

Метод основных категорий

По методу основных категорий сравниваются общая себестоимость и общая рыночная стоимость каждой категории товаров. Каждая категория затем оценивается по наименьшей стоимости (см. таблицу 7-3 ).

Правило наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости с методом основных категорий

 

Учет всегда связан с изменениями, - от незначительных корректировок отдельных проводок до серьезных изменений в учетной политике. Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 8, который посвящен этим изменениям в учете.
IAS 8 - Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Бухгалтер, как правило, знаком с общими правилами выбора и применения обменного курса. Но когда дело доходит до более сложных операций, иногда становится трудно применять эти правила. Рассмотрим одну из таких ситуаций - авансовые платежи в иностранной валюте.
Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО
Совместное предприятие или совместные операции? Что такое совместный контроль? Как учитывать совместную деятельность? Рассмотрим инвестиции в совместную деятельность, которые могут быть либо совместным предприятием, либо совместными операциями.
IFRS 11 - Как учитывать совместную деятельность?
Предприятиям необходимо инвестировать в развитие. Но как определить, насколько эти инвестиции выгодны? Рассмотрим самый простой и быстрый метод - показатель PP или срок окупаемости проекта.
Как вычислять и анализировать срок окупаемости проекта?
Большинство традиционных видов премиальных хорошо подходят для крупных и стабильных компаний. Но приносят ли они ожидаемый эффект в убыточных компаниях на ранних этапах развития? Рассмотрим способы денежного вознаграждения персонала, которые подходят для стартапов.
Какие денежные бонусы следует выплачивать персоналу в убыточной компании?
Расчет отложенного налога влияет на ключевые показатели прибыльности и рыночную цену акций компании. Рассмотрим на примере, что представляет собой расчет отложенного налога, а также налоговые убытки и налоговые кредиты.
Как рассчитать отложенный налог на прибыль по МСФО?
Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.
IAS 28 - Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений
Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО
Финансовый скандал, о котором все молчат.
Бухучет всегда считался скучной и безопасной работой. Но сегодня это не так. Компании «большой четверки» создали для себя слишком комфортные и непрозрачные условия в системе, которую они должны держать под контролем.
Большая четверка: финансовый скандал, о котором все молчат
В большинстве случаев классификация затрат, капитализирующихся в стоимости ОС не вызывает трудностей, но это не всегда так. Рассмотрим 4 наиболее часто встречающиеся неоднозначные ситуации.
Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?
Рассмотрим основные положения IFRS 3 и вопросы, касающиеся применения этого стандарта при объединении бизнесов.
IFRS 3 - Как учитывать объединение бизнесов?
Для многих компаний переход на стандарт IFRS 15 связан с изменением схему признания выручки. Рассмотрим новые правила и критерии, влияющие на момент признания выручки.
Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?
Увидев картину в приемной руководителя или рисунок на стене офисного здания, возможно, вы задумывались, как отражается подобное творчество в бухгалтерском учете? Рассмотрим подход к учету таких активов в соответствии с МСФО.
Как учитывать произведения искусства по МСФО?
Рассмотрим основные вопросы применения стандарта МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
IFRS 10 - Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности
При расширении бизнеса компании часто инвестируют в развитие зарубежной деятельности, что требует формирования консолидированной отчетности. Рассмотрим основные типы таких инвестиций, их методы учета и стандарты МСФО, которые к ним применяются.
Какие стандарты использовать для консолидации отчетности и учета в группах компаний?
Как вести бизнес, используя разные валюты? Для решения подобных вопросов существует стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Рассмотрим его основные положения.
IAS 21 - Как учитывать влияние изменений валютных курсов?