Оценка запасов в непрерывной системе учета

Оценка запасов в непрерывной системе учета запасов отличается от оценки запасов в периодической системе учета запасов. Это различие возникает по той причине, что в непрерывной системе учета запасов ведется непрерывный учет количества и себестоимости товаров по мере осуществления покупок и продаж.

В периодической системе учета запасов только запасы на конец периода берутся в расчет и оцениваются. Себестоимость проданных товаров определяется путем вычета себестоимости запасов на конец периода из себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи.

В непрерывной системе учета запасов себестоимость проданных товаров накапливается по мере осуществления продаж и перевода себестоимости со счета запасов на счет себестоимости проданных товаров. Себестоимость запасов на конец периода – это сальдо счета «Запасы».

Для того чтобы продемонстрировать методы оценки запасов при использовании непрерывной системы учета, будут использованы те же данные, но указаны конкретные даты и объемы продаж, как показано далее:

Данные по запасам - 30 июня

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

6

Покупка

50 единиц @ 1,10

10

Продажа

70 единиц

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

30

Продажа

210 единиц

30

Запасы

220 единиц

Оценка запасов и себестоимость проданных товаров при использовании метода специфической идентификации в непрерывной системе учета запасов такие же, как и в периодической системе учета запасов, так как себестоимость проданных товаров и запасы на конец периода основываются на себестоимости идентифицированных товаров, проданных и имеющихся в наличии. Непрерывная система учета запасов облегчает применение метода специфической идентификации, так как ведется подробный учет покупок и продаж.

Оценка запасов и себестоимость проданных товаров при использовании метода средневзвешенной стоимости отличаются в непрерывной системе учета запасов. В периодической системе рассчитывается средняя стоимость для всех товаров, имеющихся в наличии для продажи в течение месяца. В непрерывной системе рассчитывается скользящее среднее после каждой покупки, как показано далее:

Непрерывная система учета запасов -
метод средневзвешенной стоимости

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50,00

6

Покупка

50 единиц @1,10

55,00

6

Сальдо

100 единиц @ 1,05

105,00

10

Продажа

70 единиц @ 1,05

(73,50)

10

Сальдо

30 единиц @ 1,05

31,50

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180,00

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130,00

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

210,00

25

Сальдо

430 единиц @ 1,28*

551,50

30

Продажа

210 единиц @ 1,28*

(268,80)

30

Сальдо

220 единиц @ 1,29*

282,70

Себестоимость проданных товаров

73,50 + 268,80

342,30

*Округлено

Суммарное значение затрат, отнесенных на продажи, становится себестоимостью проданных товаров и равно 342,30. Запасы на конец периода равны оставшейся сумме, т.е. 282,70.

При оценке запасов с использованием методов ФИФО и ЛИФО необходимо вести учет компонентов запасов на каждом этапе, так как по мере осуществления продаж затраты должны распределяться в должном порядке. Для применения метода ФИФО необходим следующий подход:

Непрерывная система учета запасов -
метод ФИФО

Июнь1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50,00

6

Покупка

50 единиц @ 1,10

55,00

10

Продажа

50 единиц @ 1,00

(50,00)

20 единиц @ 1,10

(22,00)

(72,00)

10

Сальдо

30 единиц @1,10

33,00

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180,00

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130,00

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

210,00

30

Продажа

30 единиц @1,10

(33,00)

150 единиц @ 1,20

(180,00)

30 единиц @ 1,30

(39,00)

(252,00)

30

Сальдо

70 единиц @ 1,30

91,00

150 единиц @ 1,40

210,00

301,00

Себестоимость проданных товаров

72,00 + 252,00

324,00

Заметьте, что запасы на конец периода в размере 301 и себестоимость проданных товаров в размере 324 такие же, как были рассчитаны раньше при использовании периодической системы учета запасов. Это будет происходить всегда, так как запасы на конец периода в обеих системах всегда будут состоять из последних приобретенных товаров - в данном случае из всех товаров, купленных 25 июня, и 70 единиц из партии, купленной 20 июня.

Непрерывная система учета запасов -
метод ЛИФО

Июнь1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50,00

6

Покупка

50 единиц @1,10

55,00

10

Продажа

50 единиц @ 1,10

(55,00)

20 единиц @ 1,00

(20,00)

(75,00)

10

Сальдо

30 единиц @ 1,00

30,00

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180,00

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130,00

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

210,00

30

Продажа

150 единиц @ 1,40

(210,00)

60 единиц @ 1,30

(78,00)

(288,00)

30

Сальдо

30 единиц @ 1,00

30,00

150 единиц @ 1,20

180,00

40 единиц @ 1,30

52,00

262,00

Себестоимость проданных товаров

75,00 + 288,00

363,00

Заметьте, что запасы на конец периода в размере 262 включают 30 единиц из запасов на начало периода, все единицы, купленные 13 июня, и 40 единиц из партии, купленной 20 июня.

Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» более подробно рассмотрен здесь.

Бухгалтерская отчетность по GAAP стала бесполезна для пользователей?
Прибыль компаний по бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с GAAP, в последние годы значительно отличалась от данных национальной статистики США.
Бухгалтерская отчетность по GAAP стала бесполезна для пользователей?
Рассмотрим на примере учет перевода здания из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости, в соответствии с МСФО.
IAS 40 - Как правильно учесть перевод здания в категорию инвестиционной недвижимости?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример раскрытий в примечаниях к отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 3): примеры раскрытий в примечаниях к отчетности.
Графическое отображение данных позволяет нам быстро визуализировать важные характеристики финансовых данных. Рассмотрим гистограмму, многоугольник частот и накопленное частотное распределение, - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Графическое представление финансовых данных
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) опубликовал предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», чтобы указать, какие расходы должна включать компания при оценке обременительности договора.
Учет обременительных договоров - IASB предлагает внести изменения в IAS 37.
Базельский комитет призывает банки опасаться криптоактивов
Базельский комитет по банковскому надзору предупреждает, что криптоактивы, подобные биткойну, представляют потенциальный риск для финансовой стабильности.
Базельский комитет призывает банки опасаться криптоактивов.
В рамках программы CFA рассмотрим один из самых простых способов обобщения финансовых данных - частотное распределение. Также рассмотрим примеры построения частотных распределений ставок доходности S&P 500 и доходности основных фондовых рынков.
CFA - Обобщение финансовых данных с использованием частотных распределений.
Иногда при закупках оборудования и материалов поставщик предоставляет некоторые позиции бесплатно с целью стимулирования продаж. Рассмотрим на примерах различные варианты учета безвозмездно полученных активов по МСФО.
Как учитывать безвозмездно полученные активы по МСФО?
Иногда международным компаниям приходится менять свою функциональную валюту. Рассмотрим на примере, в каких случаях и каким образом происходит изменение функциональной валюты и валюты представления в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как изменить функциональную валюту учета?
Гостиничные сети обычно предоставляют клиентам разные комплексы услуг, в зависимости от срока проживания, а также могут использовать номера для разных целей. Рассмотрим, как в таких случаях следует учитывать здание гостиницы в соответствии с МСФО.
IAS 40 - Является ли гостиница инвестиционной недвижимостью в соответствии с МСФО?
С наступлением 2019 года ряд новых стандартов и поправок к МСФО вступили в силу. Наиболее значительные из этих изменений, такие как новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», скорее всего вам известны. Далее мы рассмотрим и обобщим все изменения на начало 2019 года.
МСФО 2019: Основные изменения, о которых следует знать.
Банки еврозоны скупают суверенные облигации, возрождая опасения «порочного круга»
Выкуп банками внутреннего долга еврозоны возобновляются, поскольку ЕЦБ делает банковскому сектору новую инъекцию дешевого кредитования.
Банки еврозоны скупают суверенные облигации, возрождая опасения «порочного круга»
Рассмотрим основы описательной статистики и ее применения финансовыми аналитиками для анализа рыночной доходности в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Статистические концепции и рыночная доходность.
Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.
IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример основной отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 2): пример основных отчетов.