Оценка запасов в непрерывной системе учета

Оценка запасов в непрерывной системе учета запасов отличается от оценки запасов в периодической системе учета запасов. Это различие возникает по той причине, что в непрерывной системе учета запасов ведется непрерывный учет количества и себестоимости товаров по мере осуществления покупок и продаж.

В периодической системе учета запасов только запасы на конец периода берутся в расчет и оцениваются. Себестоимость проданных товаров определяется путем вычета себестоимости запасов на конец периода из себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи.

В непрерывной системе учета запасов себестоимость проданных товаров накапливается по мере осуществления продаж и перевода себестоимости со счета запасов на счет себестоимости проданных товаров. Себестоимость запасов на конец периода – это сальдо счета «Запасы».

Для того чтобы продемонстрировать методы оценки запасов при использовании непрерывной системы учета, будут использованы те же данные, но указаны конкретные даты и объемы продаж, как показано далее:

Данные по запасам - 30 июня

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

6

Покупка

50 единиц @ 1,10

10

Продажа

70 единиц

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

30

Продажа

210 единиц

30

Запасы

220 единиц

Оценка запасов и себестоимость проданных товаров при использовании метода специфической идентификации в непрерывной системе учета запасов такие же, как и в периодической системе учета запасов, так как себестоимость проданных товаров и запасы на конец периода основываются на себестоимости идентифицированных товаров, проданных и имеющихся в наличии. Непрерывная система учета запасов облегчает применение метода специфической идентификации, так как ведется подробный учет покупок и продаж.

Оценка запасов и себестоимость проданных товаров при использовании метода средневзвешенной стоимости отличаются в непрерывной системе учета запасов. В периодической системе рассчитывается средняя стоимость для всех товаров, имеющихся в наличии для продажи в течение месяца. В непрерывной системе рассчитывается скользящее среднее после каждой покупки, как показано далее:

Непрерывная система учета запасов -
метод средневзвешенной стоимости

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50,00

6

Покупка

50 единиц @1,10

55,00

6

Сальдо

100 единиц @ 1,05

105,00

10

Продажа

70 единиц @ 1,05

(73,50)

10

Сальдо

30 единиц @ 1,05

31,50

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180,00

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130,00

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

210,00

25

Сальдо

430 единиц @ 1,28*

551,50

30

Продажа

210 единиц @ 1,28*

(268,80)

30

Сальдо

220 единиц @ 1,29*

282,70

Себестоимость проданных товаров

73,50 + 268,80

342,30

*Округлено

Суммарное значение затрат, отнесенных на продажи, становится себестоимостью проданных товаров и равно 342,30. Запасы на конец периода равны оставшейся сумме, т.е. 282,70.

При оценке запасов с использованием методов ФИФО и ЛИФО необходимо вести учет компонентов запасов на каждом этапе, так как по мере осуществления продаж затраты должны распределяться в должном порядке. Для применения метода ФИФО необходим следующий подход:

Непрерывная система учета запасов -
метод ФИФО

Июнь1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50,00

6

Покупка

50 единиц @ 1,10

55,00

10

Продажа

50 единиц @ 1,00

(50,00)

20 единиц @ 1,10

(22,00)

(72,00)

10

Сальдо

30 единиц @1,10

33,00

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180,00

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130,00

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

210,00

30

Продажа

30 единиц @1,10

(33,00)

150 единиц @ 1,20

(180,00)

30 единиц @ 1,30

(39,00)

(252,00)

30

Сальдо

70 единиц @ 1,30

91,00

150 единиц @ 1,40

210,00

301,00

Себестоимость проданных товаров

72,00 + 252,00

324,00

Заметьте, что запасы на конец периода в размере 301 и себестоимость проданных товаров в размере 324 такие же, как были рассчитаны раньше при использовании периодической системы учета запасов. Это будет происходить всегда, так как запасы на конец периода в обеих системах всегда будут состоять из последних приобретенных товаров - в данном случае из всех товаров, купленных 25 июня, и 70 единиц из партии, купленной 20 июня.

Непрерывная система учета запасов -
метод ЛИФО

Июнь1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50,00

6

Покупка

50 единиц @1,10

55,00

10

Продажа

50 единиц @ 1,10

(55,00)

20 единиц @ 1,00

(20,00)

(75,00)

10

Сальдо

30 единиц @ 1,00

30,00

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180,00

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130,00

25

Покупка

150 единиц @ 1,40

210,00

30

Продажа

150 единиц @ 1,40

(210,00)

60 единиц @ 1,30

(78,00)

(288,00)

30

Сальдо

30 единиц @ 1,00

30,00

150 единиц @ 1,20

180,00

40 единиц @ 1,30

52,00

262,00

Себестоимость проданных товаров

75,00 + 288,00

363,00

Заметьте, что запасы на конец периода в размере 262 включают 30 единиц из запасов на начало периода, все единицы, купленные 13 июня, и 40 единиц из партии, купленной 20 июня.

Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» более подробно рассмотрен здесь.

В результате пересмотра МСФО (IFRS) 3, последовавшего после принятия этого стандарта, IASB опубликовал 22 октября 2018 г. поправки к определению понятия «бизнес», чтобы помочь компаниям определить, является ли сделанное корпоративное приобретение бизнесом или группой активов.
IFRS 3 - IASB выпустил поправки к IFRS 3, меняющие определение «бизнеса»
Бывший специалист по реструктуризации Дэвид Данкли (David Dunckley) присоединился к Grant Thornton 20 лет назад.
Дэвид Данкли сменит Сачу Романович, которая покинула пост исполнительного директора Grant Thornton после критики со стороны некоторых партнеров.
Grant Thornton назначает нового руководителя после отставки Романович
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим одно из важнейших понятий временной стоимости денег - принцип аддитивности денежного потока.
CFA - Принцип аддитивности денежного потока
Рассмотрим на примерах принцип эквивалентности приведенной стоимости (PV) и будущей стоимости (FV) денежных потоков, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Эквивалентность приведенной и будущей стоимости денежных потоков
Ипотека, автокредиты и пенсионные сберегательные планы являются классическими примерами применения формул аннуитета. Рассмотрим порядок определения размера аннуитетных платежей в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет размера аннуитетных платежей
При решении практических финансовых вопросов часто требуется определить размер процентной ставки или совокупный темп роста какого-либо показателя, а также количество периодов начисления процентов для аннуитетных денежных потоков. Рассмотрим порядок решения таких задач в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет темпов роста и количества периодов начисления для аннуитетных платежей
Слияние c Moore Stephens позволит BDO обогнать Grant Thornton и стать самой крупной бухгалтерской компанией вне Большой четверки.
BDO намерена обойти Grant Thornton и стать 5-ой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании после того, как ее партнеры одобрили слияние с менее крупным конкурентом Moore Stephens.
BDO станет пятой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании.
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Для первой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда», стандарт требует от арендатора, применяющего более простой модифицированный ретроспективный подход, особых раскрытий. Рассмотрим особенности раскрытий обязательств по операционной аренде при переходе на IFRS 16.
IFRS 16 - Обязательства по операционной аренде - особенности раскрытия информации при переходе на IFRS 16
Иногда бухгалтеру требуется подготовить финансовые отчеты по компании, которая вынуждена прекратить свою деятельность. В этом случае допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо. Рассмотрим порядок составления отчетности по МСФО в этой ситуации.
IAS 1 - Как подготовить финансовую отчетность по МСФО для компании, которая прекращает деятельность?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим методику расчета стоимости финансирования будущих обязательств.
CFA - Расчет стоимости финансирования будущих обязательств
Рассмотрим на концепцию амортизации кредита, а также примеры составления таблицы амортизации кредита и расчета выплат по кредиту, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет амортизации кредита и выплат по кредиту
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
KPMG стала первой из четырех крупнейших бухгалтерских фирм, которая публично обязалась прекратить предлагать консалтинговые услуги крупным клиентам аудита в попытке восстановить свой имидж после череды громких скандалов.
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
Розничные сети и другие компании часто сталкиваются с переменной арендной платой в договорах аренды. Рассмотрим на примере порядок оценки и признания в учете переменных арендных платежей в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать переменную часть арендной платы?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9