Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Консолидированный отчет о прибылях и убытках для консолидированного предприятия составляется посредством объединения доходов и расходов материнской и дочерней компаний. Процедура аналогична той, что используется при подготовке консолидированного баланса. То есть внутригрупповые операции исключаются, чтобы предотвратить двойной счет доходов и расходов.

Определенные внутригрупповые операции влияют на консолидированный отчет о прибылях и убытках. Они включают:

  • (1) продажи и покупки товаров и услуг между материнской и дочерней компаниями (покупки для покупающей компании и продажи для продающей компании);
  • (2) доходы и расходы по ссудам, счетам к получению или задолженности по облигациям между материнским и дочерним предприятиями;
  • (3) прочие доходы и расходы от внутригрупповых операций.

Проиллюстрируем исключающие проводки. Допустим, что произошли следующие операции между материнским предприятием и дочерним предприятием, находящимся в полной собственности материнского предприятия. «Материнская компания» осуществила продажи товаров на сумму 120 000 «Дочерней компании», которая, в свою очередь, продала все эти товары третьей стороне. «Дочерняя компания» выплатила «Материнской компании» 2 000 в виде процентов по ссуде, полученной ею от последней.

Иллюстрация 13-5.
Рабочая таблица, показывающая необходимые
исключения при подготовке
консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Счета

Отчет
о прибылях
и убытках
«Материнской
компании»

Отчет
о прибылях
и убытках
«Дочерней
компании»

Исключения

Консолидирован­ный
отчет о
при­былях
и убытках

Дебет

Кредит

Продажи

430 000

200 000

(1) 120 000

 

510 000

Прочие доходы

60 000

10 000

(2) 2 000

 

68 000

Итого доходы

490 000

210 000

 

 

578 000

Себестоимость продаж

210 000

150 000

 

(1) 120 000

240 000

Прочие расходы

140 000

50 000

 

(2) 2 000

188 000

Итого себестоимости
и расходов

350 000

200 000

 

 

428 000

Чистая прибыль

140 000

10 000

122 000

122 000

150 000

(1) Исключение продаж и покупок между компаниями.
(2) Исключение доходов и расходов по процентам между компаниями.

Рабочая таблица в иллюстрации 13-5 показывает, как нужно подготавливать консолидированный отчет о прибылях и убытках. Целью исключающих проводок является учет двух компаний как одного предприятия. Поэтому очень важно включать в счет «Продажи» только те продажи, которые были осуществлены третьим сторонам, а в счет «Себестоимость проданных товаров» включать только те покупки, которые были приобретены у третьих сторон.

Эта цель достигается посредством первой исключающей проводки, которая исключает внутригрупповые продажи и покупки на сумму 120 000 путем дебетования счета «Продажи» на эту сумму и кредитования счета «Себестоимость проданных товаров» на ту же сумму. В результате лишь продажи третьим сторонам в размере 510 000 и покупки у третьих сторон на сумму 240 000 включаются в колонку консолидированного отчета о прибылях и убытках. Внутригрупповые процентные доходы и расходы исключаются посредством дебетования счета «Прочие доходы» и кредитования счета «Прочие расходы».

Компании, акции которых свободно обращаются на фондовом рынке, также подготавливают консолидированные отчеты о движении денежных средств. Пример такого отчета приведен в финансовой отчетности компании «Нестле» в приложении.

К началу 2019 года компаниям, отчитывающимся по МСФО, необходимо разработать собственный подход к внедрению нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Рассмотрим практический пример перехода к учету договора аренды с применением IFRS 16.
IFRS 16 - Как перейти на IFRS 16 «Аренда»?
Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?
Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» скоро вступит в силу и заменит IAS 17. Рассмотрим основные изменения и продемонстрируем отличия IFRS 16 от IAS 17 на практическом примере.
IFRS 16 - Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?
Сверка налогового и бухгалтерского учета - достаточно сложная и неудобная задача для многих аудиторов и бухгалтеров. Рассмотрим простой подход к налоговой выверке в соответствии c IAS 12, позволяющий избежать ошибок и сэкономить время.
IAS 12 - Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.
IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?
Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.
IAS 37 - Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?
Тема учета долгосрочных материальных активов - одна из наиболее обсуждаемых среди профессионалов, применяющих МСФО на практике. Рассмотрим наиболее распространенные заблуждения, связанных с учетом основных средств.
Три распространенных заблуждения об учете основных средств по МСФО
Рассмотрим, что такое чистая прибыль и как она отражается в отчете о финансовом положении и кэш-фло по косвенному методу через нераспределенную прибыль.
Что такое чистая прибыль?
Открывая бизнес своей мечты, начинающие предприниматели часто не понимают основ управления денежным потоком. Приведем несколько простых рекомендаций по управлению операционным кэш-фло, которые позволят вести бизнес более устойчиво и эффективно.
Как управлять кэш-фло от операционной деятельности?