Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Консолидированный отчет о прибылях и убытках для консолидированного предприятия составляется посредством объединения доходов и расходов материнской и дочерней компаний.

Процедура аналогична той, что используется при подготовке консолидированного баланса. То есть внутригрупповые операции исключаются, чтобы предотвратить двойной счет доходов и расходов.

Определенные внутригрупповые операции влияют на консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Они включают:

• (1) продажи и покупки товаров и услуг между материнской и дочерней компаниями (покупки для покупающей компании и продажи для продающей компании);
• (2) доходы и расходы по ссудам, счетам к получению или задолженности по облигациям между материнским и дочерним предприятиями;
• (3) прочие доходы и расходы от внутригрупповых операций.

Проиллюстрируем исключающие проводки. Допустим, что произошли следующие операции между материнским предприятием и дочерним предприятием, находящимся в полной собственности материнского предприятия.

«Материнская компания» осуществила продажи товаров на сумму 120 000 «Дочерней компании», которая, в свою очередь, продала все эти товары третьей стороне.

«Дочерняя компания» выплатила «Материнской компании» 2 000 в виде процентов по ссуде, полученной ею от последней.

Иллюстрация 13-5. Рабочая таблица, показывающая необходимые исключения при подготовке консолидированного отчета о прибылях и убытках.

_{(1) Исключение продаж и покупок между компаниями.
(2) Исключение доходов и расходов по процентам между компаниями.}

Рабочая таблица в иллюстрации 13-5 показывает, как нужно подготавливать консолидированный отчет о прибылях и убытках. Целью исключающих проводок является учет двух компаний как одного предприятия.

Поэтому очень важно включать в счет «Продажи» только те продажи, которые были осуществлены третьим сторонам, а в счет «Себестоимость проданных товаров» включать только те покупки, которые были приобретены у третьих сторон.

Эта цель достигается посредством первой исключающей проводки, которая исключает внутригрупповые продажи и покупки на сумму 120 000 путем дебетования счета «Продажи» на эту сумму и кредитования счета «Себестоимость проданных товаров» на ту же сумму.

В результате лишь продажи третьим сторонам в размере 510 000 и покупки у третьих сторон на сумму 240 000 включаются в колонку консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Внутригрупповые процентные доходы и расходы исключаются посредством дебетования счета «Прочие доходы» и кредитования счета «Прочие расходы».

Компании, акции которых свободно обращаются на фондовом рынке, также подготавливают консолидированные отчеты о движении денежных средств.

Пример такого отчета приведен в финансовой отчетности компании «Нестле» в приложении.