Пересчет финансовой отчетности зарубежного дочернего предприятия

Растущие компании часто расширяются посредством создания или приобретения зарубежных дочерних предприятий. Если больше 50% акций зарубежного дочернего предприятия принадлежит материнскому предприятию, и последнее осуществляет контроль, то такое зарубежное дочернее предприятие следует включать в консолидированную финансовую отчетность (см. обзор материнской и дочерней компаний, приведенный ранее в этом разделе). Процедура консолидации аналогична той, что используется для местных дочерних предприятий, за исключением того, что необходимо произвести перевод отчетности зарубежного дочернего предприятия в валюту отчетности до проведения консолидации.

Валюта отчетности - это валюта, в которой представляется консолидированная отчетность. Очевидно, что не имеет никакого смысла объединять активы мексиканского дочернего предприятия, представленные в песо, с активами американской материнской компании, представленными в долларах. Большинство американских компаний представляют свою отчетность в американских долларах, поэтому при дальнейшем рассмотрении принимается допущение о том, что доллар США является валютой отчетности.

Пересчет - это представление одной валюты в единицах другой. Метод пересчета зависит от функциональной валюты зарубежного дочернего предприятия. Функциональная валюта - это валюта экономической среды, в которой функционирует предприятие. Компания выбирает функциональную валюту самостоятельно, однако она должна руководствоваться строгими критериями при выборе такой валюты:

  • (1) это валюта, которая воздействует на цену продаж компании;
  • (2) это валюта, которая воздействует на стоимость труда и прочие расходы;
  • (3) это валюта, в которой предприятие финансирует свою деятельность, т.е. получает заемные средства;
  • (4) это валюта, в которой выражена выручка от операционной деятельности.

Функциональная валюта у компании может быть только одна, и ее изменение классифицируется как изменение учетной политики.

Если функциональная валюта дочерней компании не совпадает с функциональной валютой группы, в которую она входит, то ее отчетность должна быть пересчитана в функциональную валюту группы до проведения консолидации отчетности. При этом активы и обязательства дочерней компании пересчитываются по курсу на отчетную дату, доходы и расходы, а также прибыли и убытки - по курсу на дату совершения операции или по средневзвешенному курсу, если за отчетный период колебания курса были незначительными. Возникающие при этом разницы называют трансляционными и отражают как отдельный компонент капитала.

В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Новый стандарт по учету аренды МСФО (IFRS) 16 может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Рассмотрим эти проблемы, последствия перехода, а также способы смягчить переход на IFRS 16.
Основные проблемы перехода на IFRS 16 «Аренда»
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Правила МСФО предписывают ежегодную проверку (тест) гудвила на обесценение, что является нетривиальной задачей. Рассмотрим правила МСФО, касающиеся гудвила и практический пример теста гудвила на предмет обесценения.
IAS 36 - Как провести тест гудвила на обесценение?
Пятая по величине бухгалтерская фирма в Великобритании заявила, что ее радикальное предложение поможет справиться со слабостями рынка аудита.
Бухгалтерская фирма предлагает радикальную реформу, чтобы избавиться от олигополии Большой четверки.
Grant Thornton призывает к тому, чтобы аудиторов назначал независимый общественный орган
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
IAS 38 - Как учитывать нематериальные активы по МСФО?
Коэффициент покрытия процентов (ICR) позволяет определить, достаточную ли прибыль получает компания для погашения процентов по долгам. Рассмотрим порядок расчета, интерпретацию и анализ коэффициента.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?
Бухгалтерскому учету в группах компаний посвящено несколько стандартов, таких как IAS 28, IFRS 3, IFRS 10 и IFRS 11. Рассмотрим порядок учета изменения долей участия в группах компаний по МСФО.
Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?
Помимо IAS 16, есть несколько других стандартов для учета долгосрочных активов и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» - один из них. Рассмотрим основные правила классификации и учета инвестиционной недвижимости.
IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО?
Выбор метода оценки запасов может сильно повлиять на балансовые остатки запасов, показатели операционной и чистой прибыли. Рассмотрим на примере основные формулы расчета себестоимости, применяемые в МСФО, и проблемы, связанные с их применением.
IAS 2 - Выбор формулы расчета себестоимости: FIFO или средневзвешенная стоимость?
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Отношения между клиентом и аудитором очень деликатные, и иногда клиент и аудитор просто не знают, что они могут себе позволить или что говорить друг другу. Рассмотрим 3 крупнейшие проблемы, которые могут возникнуть во время аудита финансовой отчетности.
Самые важные вопросы о проведении аудита
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Аудиторские фирмы слишком сосредоточены на удобных и «приятных» клиентах, которые также являются источником консалтинговых доходов.
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Учет налоговых льгот по МСФО часто требует правильного выбора надлежащего стандарта. Рассмотрим порядок учета различных видов государственной поддержки, осуществляемой через налоговую систему.
Как учитывать налоговые льготы по IAS 12 и IAS 20?
Почти каждое государство поддерживает определенные компании или бизнес, предоставляя субсидии или другие виды государственной помощи. Рассмотрим основные правила МСФО, регулирующие государственные субсидии.
IAS 20 - Как учитывать государственные субсидии по МСФО?