Влияния искажений данных при измерении запасов

Основная проблема разделения товаров, имеющихся в наличии для продажи, на два компонента - проданные товары и непроданные товары - заключается в отнесении затрат на непроданные товары, т.е. на запасы на конец периода. Та часть товаров, имеющихся в наличии для продажи, которая не была отнесена на запасы на конец периода, используется для определения себестоимости проданных товаров.

По этой причине искажение размера запасов на конец периода приводит к такому же искажению валовой прибыли и чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Величина активов и собственного капитала акционеров в балансе будет также искажена на ту же сумму.

Последствия завышения или занижения величины запасов продемонстрированы в трех упрощенных примерах, которые представлены далее. В каждом случае запасы на начало периода, чистые покупки и себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи, были указаны правильно. В первом примере запасы на конец периода были указаны верно. Во втором примере запасы завышены на 6 000; в третьем примере запасы занижены на 6 000.

Примеры завышения и занижения запасов

Во всех трех примерах общая себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи, равнялась 70 000. Разница в чистой прибыли возникла из-за того, каким образом эти 70 000 были разделены между запасами на конец периода и себестоимостью проданных товаров.

Так как запасы на конец периода в одном периоде становятся запасами на начало периода в следующем периоде, необходимо признать, что искажение в оценке запасов влияет не только на текущий период, но также и на следующий. Через двухлетний период ошибки в чистой прибыли компенсируют или уравновесят друг друга. Например, во втором примере завышение запасов на конец периода привело к завышению запасов на начало периода в следующем году на 6 000, что привело к занижению прибыли на 6 000 во втором году. Этот уравновешивающий эффект продемонстрирован в таблице 7-1 .

Запасы на конец периода, завышенные на 6 000

Так как суммарная прибыль за два года такая же, может показаться, что не нужно беспокоиться об искажении размера запасов. Однако искажения приводят к нарушению правила соответствия. Кроме того, руководство компании, кредиторы и инвесторы принимают многие решения на годовой основе и полагаются на определение чистой прибыли бухгалтером. Бухгалтер обязан определить размер чистой прибыли для каждого года так, чтобы эта цифра была максимально полезной.

Влияния искажений в величине запасов на чистую прибыль показано далее:

Год 1

Год 2

Запасы на конец периода завышены
Себестоимость продаж занижена
Прибыль за период завышена

Запасы на начало периода завышены

Себестоимость продаж завышена
Прибыль за период занижена

Запасы на конец периода занижены
Себестоимость продаж завышена
Прибыль за период занижена

Запасы на начало периода занижены
Себестоимость продаж занижена
Прибыль за период завышена

Если предположить, что нет влияния налогов на прибыль, то искажение данных по запасам приведет к искажению чистой прибыли на ту же сумму. Таким образом, измерение запасов является важным фактором.

Коэффициент покрытия долга (DSCR) позволяет определить общую способность заемщика к погашению долга. Рассмотрим формулу и расчет этого показателя, а также интерпретацию значения коэффициента.
Как вычислять и интерпретировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
К началу 2019 года компаниям, отчитывающимся по МСФО, необходимо разработать собственный подход к внедрению нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Рассмотрим практический пример перехода к учету договора аренды с применением IFRS 16.
IFRS 16 - Как перейти на IFRS 16 «Аренда»?
Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?
Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» скоро вступит в силу и заменит IAS 17. Рассмотрим основные изменения и продемонстрируем отличия IFRS 16 от IAS 17 на практическом примере.
IFRS 16 - Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?
Сверка налогового и бухгалтерского учета - достаточно сложная и неудобная задача для многих аудиторов и бухгалтеров. Рассмотрим простой подход к налоговой выверке в соответствии c IAS 12, позволяющий избежать ошибок и сэкономить время.
IAS 12 - Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.
IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?
Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.
IAS 37 - Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?
Тема учета долгосрочных материальных активов - одна из наиболее обсуждаемых среди профессионалов, применяющих МСФО на практике. Рассмотрим наиболее распространенные заблуждения, связанных с учетом основных средств.
Три распространенных заблуждения об учете основных средств по МСФО
Рассмотрим, что такое чистая прибыль и как она отражается в отчете о финансовом положении и кэш-фло по косвенному методу через нераспределенную прибыль.
Что такое чистая прибыль?