Влияния искажений данных при измерении запасов

Основная проблема разделения товаров, имеющихся в наличии для продажи, на два компонента - проданные товары и непроданные товары - заключается в отнесении затрат на непроданные товары, т.е. на запасы на конец периода. Та часть товаров, имеющихся в наличии для продажи, которая не была отнесена на запасы на конец периода, используется для определения себестоимости проданных товаров.

По этой причине искажение размера запасов на конец периода приводит к такому же искажению валовой прибыли и чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Величина активов и собственного капитала акционеров в балансе будет также искажена на ту же сумму.

Последствия завышения или занижения величины запасов продемонстрированы в трех упрощенных примерах, которые представлены далее. В каждом случае запасы на начало периода, чистые покупки и себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи, были указаны правильно. В первом примере запасы на конец периода были указаны верно. Во втором примере запасы завышены на 6 000; в третьем примере запасы занижены на 6 000.

Примеры завышения и занижения запасов

Во всех трех примерах общая себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи, равнялась 70 000. Разница в чистой прибыли возникла из-за того, каким образом эти 70 000 были разделены между запасами на конец периода и себестоимостью проданных товаров.

Так как запасы на конец периода в одном периоде становятся запасами на начало периода в следующем периоде, необходимо признать, что искажение в оценке запасов влияет не только на текущий период, но также и на следующий. Через двухлетний период ошибки в чистой прибыли компенсируют или уравновесят друг друга. Например, во втором примере завышение запасов на конец периода привело к завышению запасов на начало периода в следующем году на 6 000, что привело к занижению прибыли на 6 000 во втором году. Этот уравновешивающий эффект продемонстрирован в таблице 7-1 .

Запасы на конец периода, завышенные на 6 000

Так как суммарная прибыль за два года такая же, может показаться, что не нужно беспокоиться об искажении размера запасов. Однако искажения приводят к нарушению правила соответствия. Кроме того, руководство компании, кредиторы и инвесторы принимают многие решения на годовой основе и полагаются на определение чистой прибыли бухгалтером. Бухгалтер обязан определить размер чистой прибыли для каждого года так, чтобы эта цифра была максимально полезной.

Влияния искажений в величине запасов на чистую прибыль показано далее:

Год 1

Год 2

Запасы на конец периода завышены
Себестоимость продаж занижена
Прибыль за период завышена

Запасы на начало периода завышены

Себестоимость продаж завышена
Прибыль за период занижена

Запасы на конец периода занижены
Себестоимость продаж завышена
Прибыль за период занижена

Запасы на начало периода занижены
Себестоимость продаж занижена
Прибыль за период завышена

Если предположить, что нет влияния налогов на прибыль, то искажение данных по запасам приведет к искажению чистой прибыли на ту же сумму. Таким образом, измерение запасов является важным фактором.

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?