AS 1215: Аудиторская документация

Дата вступления в силу: для аудитов финансовой отчетности, которая может включать аудит внутреннего контроля за финансовой отчетностью, в отношении финансовых лет, заканчивающихся 15 ноября 2004 года или после этой даты.

Для других обязательств, проводимых в соответствии со стандартами PCAOB, включая проверку промежуточной финансовой информации, этот стандарт вступает в силу с первого квартала, заканчивающегося после первого аудита финансовой отчетности, охватываемого настоящим стандартом.

Введение

.01 Настоящий стандарт устанавливает общие требования к документации, которую аудитор должен подготовить и сохранить в связи с обязательствами, свазанными со стандартами PCAOB.

Такие обязательства включают аудит финансовой отчетности, аудит внутреннего контроля за финансовой отчетностью и анализ промежуточной финансовой информации. Этот стандарт не заменяет конкретные требования к документации других стандартов PCAOB.

Цели аудиторской документации

.02 Аудиторская документация является письменной записью основы для выводов аудитора, которая обеспечивает поддержку представлений аудитора, независимо от того, содержатся ли эти представления в отчете аудитора или выражены иным образом.

Аудиторская документация также облегчает планирование, выполнение и контроль за аудиторской проверкой и является основой для проверки качества работы, поскольку она предоставляет рецензенту письменную информацию о доказательствах, подтверждающих существенные выводы аудитора.

Среди прочего, аудиторская документация включает в себя записи о планировании и выполнении работы, выполненных процедурах, полученных доказательствах и заключениях, сделанных аудитором. Аудиторская документация также может упоминаться как рабочие документы.

Примечание: доклад аудитора совету директоров или аудиторскому комитету, акционерам, инвесторам или другим заинтересованным сторонам обычно включается в отчет аудитора, прилагаемый к финансовой отчетности компании.

Аудитор также может делать устный доклад компании или другим лицам либо на добровольной основе, либо при необходимости - для соблюдения профессиональных стандартов, в том числе в ситуациях, при которых не предоставляется отчет аудитора. Например, аудитор может не предоставлять отчет о рассмотрении промежуточной финансовой информации, он обычно делает устные доклады о результатах проверки.

.03 Аудиторская документация рассматривается членами аудиторской команды, выполняющей работу, и может быть рассмотрена другими лицами. Рецензенты могут включать, например:

  • a. Новых аудиторов, которые подключились к работе и рассматривают документацию за предыдущий год, чтобы понять работу, выполненную в качестве помощи в планировании и выполнении текущего обязательства.
  • b. Наблюдательный персонал, который рассматривает документацию, подготовленную другими членами аудиторской команды.
  • c. Руководители по надзору и эксперты по качеству, которые рассматривают документацию, чтобы понять, как команда достигла значительных выводов и есть ли достаточная доказательная поддержка этих выводов.  
  • d. Аудитор-преемник, который рассматривает аудиторскую документацию предшественника.   
  • e. Внутренние и внешние инспекционные группы, которые рассматривают документацию для оценки качества аудита и соблюдения соответствующих стандартов профессиональной аудиторской практики; применимые законы, правила и положения; собственную политику контроля качества аудитора.
  • f. Другие специалисты, в том числе консультанты, привлеченные аудиторским комитетом или представителями стороны, занимающейся приобретением.

Требования к документации аудита

.04 Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию в связи с каждой аудиторской проверкой, проводимой в соответствии со стандартами PCAOB. Аудиторская документация должна быть подготовлена ​​достаточно подробно, чтобы обеспечить четкое понимание ее цели, источника и сделанных заключений.

Кроме того, документация должна быть надлежащим образом организована для обеспечения четкой ссылки на важные выводы или проблемы (1). Примеры аудиторской документации включают меморандумы, подтверждения, переписку, расписания, программы аудита и доклады.

Аудиторская документация может быть представлена ​​на бумажных носителях, в виде электронных файлов или на других носителях.

.05 Поскольку аудиторская документация является письменной записью, которая обеспечивает поддержку утверждений в отчете аудитора, она должна:

  • a. Продемонстрировать, что проверка соответствует стандартам PCAOB,
  • b. Поддерживать основу для выводов аудитора относительно каждого соответствующего утверждения финансовой отчетности и
  • c. Продемонстрировать, что основные бухгалтерские записи согласованы друг с другом и с финансовой отчетностью.

.06 Аудитор должен документировать сделанные процедуры, полученные доказательства и выводы, сделанные в отношении соответствующих показателей финансовой отчетности (2).

Аудиторская документация должна наглядно продемонстрировать, что работа была фактически выполнена. Это требование к документации относится к работе всех тех, кто участвует в аудиторской проверке, а также к работе специалистов, которую аудитор использует в качестве доказательной информации при оценке соответствующих показателей финансовой отчетности.

Аудиторская документация должна содержать достаточную информацию, позволяющую опытному аудитору, не участвовавшему ранее в этом аудите:

  • a. Понять характер, сроки, объем и результаты выполненных процедур, полученные доказательства и сделанные выводы и
  • b. Определить, кто выполнял работу, дату завершения работы, а также лицо, которое рассмотрело работу и дату этого рассмотрения.

Примечание: опытный аудитор обладает разумным пониманием аудиторской деятельности и изучил отрасль компании, а также вопросы бухгалтерского учета и аудита, относящиеся к отрасли.

.07 При определении характера и объема документации для утверждения финансовой отчетности аудитор должен учитывать следующие факторы:

  • Характер процедуры аудита;
  • Риск существенных искажений, связанных с утверждением;
  • Степень суждения, необходимую для выполнения работы и оценки результатов. Например, бухгалтерские оценки требуют большего суждения и соразмерно более обширной документации;
  • Значение доказательств, полученных для проверяемого утверждения; а также
  • Ответственность за документирование заключения, которую нелегко определить из документации выполненных процедур или полученных доказательств.

Применение этих факторов определяет адекватность характера и объема аудиторской документации.

.08 В дополнение к документации, необходимой для поддержки окончательных выводов аудитора, аудиторская документация должна включать информацию в отношении значительных выводов или проблем, которые не соответствуют или противоречат окончательным выводам аудитора.

Соответствующие записи, которые должны быть сохранены, включают (но не ограничиваются ими) процедуры, выполняемые в ответ на информацию, а также записи, документирующие консультации или решения о различиях в профессиональном суждении между членами аудиторской команды или между аудиторской командой и другими лицами, с которыми проводятся консультации.

.09 Если после даты выпуска документации (определенной в параграфе 15) аудитору становится известно, что в результате отсутствия документации или иным образом не могут быть выполнены процедуры аудита, не могут быть получены доказательства или не могут быть сделаны соответствующие выводы, аудитор должен определить и продемонстрировать, что достаточные процедуры были выполнены, получены достаточные доказательства и сделаны соответствующие выводы в отношении соответствующих утверждений финансовой отчетности.

Для этого аудитор должен иметь убедительные доказательства. Устное объяснение само по себе не является убедительным доказательством, но оно может использоваться для разъяснения других письменных доказательств.

  • Если аудитор определяет и демонстрирует, что были выполнены достаточные процедуры, были получены достаточные доказательства и сделаны соответствующие выводы, но их документация недостаточна, он должен определить, какая дополнительная документация необходима. При подготовке дополнительной документации аудитор должен ссылаться на параграф .16.
  • Если аудитор не может определить или продемонстрировать, что были выполнены достаточные процедуры, были получены достаточные доказательства или были сделаны соответствующие выводы, аудитор должен соблюдать положения стандарта AS 2901 «Рассмотрение пропущенных процедур после даты отчета».

.09A Документация процедур оценки рисков и ответов на риски искажения должна включать:

  • (1) краткое изложение выявленных рисков искажения и оценку аудитором рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и
  • (2) ответы аудитора на риски существенных искажений, включая связь ответов с этими рисками.

Документация по специфическим вопросам

.10 Документация процедур аудита, связанных с проверкой или подтверждением документов, включая проверку деталей, операционной эффективности контроля и пошаговых руководств, должна включать идентификацию проверяемых предметов. Документация процедур аудита, связанных с проверкой значительных контрактов или соглашений, должна включать рефераты или копии документов.

Примечание. Идентификация проверяемых предметов может включать источник, из которого были взяты элементы, и конкретные критерии отбора, например:

  • Если аудиторская выборка сформирована из совокупности документов, документация должна включать идентификационные признаки (например, конкретные контрольные номера документов, включенных в выборку).
  • Если все предметы, превышающие определенную сумму в долларах, выбираются из числа документов, документация должна описывать только объем и идентификацию документов (например, все чеки на сумму более 10 000 долларов из журнала октябрьских выплат).
  • Если систематическая выборка формируется из совокупности документов, документация должна включать идентификацию источника документов и указание начальной точки и интервала выборки (например, систематическая выборка счетов-фактур по продажам была выбрана из Книги продаж за период с 1 октября по 31 декабря, начиная с номера счета 452 и включает каждую 40-ю счет-фактуру).

.11 Некоторые вопросы, такие как независимость аудитора, обучение и знание персонала, а также привлечение и удержание клиентов, могут быть задокументированы в центральном хранилище публичной бухгалтерской фирмы или в конкретном офисе, участвующем аудиторской проверке.

Если такие вопросы задокументированы в центральном хранилище, аудиторская документация по проверке должна включать ссылку на центральный репозиторий. Документация вопросов, относящихся к конкретному аудиту, должна быть включена в аудиторскую документацию соответствующего аудита.

.12 Аудитор должен документировать важные выводы или проблемы и действия, предпринятые для их устранения (включая дополнительные полученные доказательства), и основы для выводов, сделанных в связи с каждым своим участием.

Существенные выводы или проблемы, которые важны для выполняемых процедур, полученных доказательств или достигнутых заключений и включают, но не ограничиваются следующим:

  • a. Существенные вопросы, связанные с выбором, применением и последовательностью принципов бухгалтерского учета, включая соответствующие раскрытия (2A).
  • b. Результаты процедур аудита, которые указывают на необходимость существенного изменения планируемых процедур аудита, наличие существенных искажений (включая упущения в финансовой отчетности), наличие значительных или существенных недостатков внутреннего контроля за финансовой отчетностью.
  • с. Накопленные искажения и оценка нескорректированных искажений, включая количественные и качественные факторы, которые аудитор счел относящимися к оценке (2B).
  • d. Разногласия между членами аудиторской команды или между другими людьми, которые консультировались по вопросу об участии в окончательных выводах по важным вопросам учета или аудита; а также основа для решения этих разногласий. Если член аудиторской команды не согласен с окончательными выводами, он или она должны документировать это несогласие.
  • e. Обстоятельства, которые вызывают значительные трудности при применении процедур аудита.
  • f. Значительные изменения в оценках риска аудитора, включая риски, которые ранее не были выявлены, а также изменения в процедурах аудита или дополнительные процедуры аудита, выполненные в ответ на эти изменения (2C).
  • f-1. Риски существенных искажений, которые определяются как значительные риски и результаты аудиторских процедур, выполняемых в ответ на эти риски.
  • g. Любые вопросы, которые могут привести к изменению отчета аудитора.

Примечание: В ходе работы, проведенной в соответствии с Аттестационным стандартом № 1, «Контрольные действия в отношении отчетов о соответствии брокеров и дилеров» или Аттестационным стандартом № 2 «Проверка обязательств по отчетам о брокерах и дилерах», существенные выводы или проблемы включают, когда это применимо:

  • (A) оценку и ответы на риски, требующие специального рассмотрения аудитором;
  • (B) существенные вопросы, связанные с системами, процессами и средствами контроля, для обеспечения уместности предмета и связанных с ним утверждений; и
  • (C) оценку выявленных случаев несоответствия критериям оценки (например, ошибки, случаи несоблюдения или недостатки контроля).

.13 Аудитор должен определить все существенные выводы или проблемы в документе завершения дела. Этот документ может включать всю информацию, необходимую для понимания значительных выводов, проблем или перекрестных ссылок.

Этот документ, наряду с любыми перекрестными ссылками, должен быть настолько конкретным, насколько это необходимо в обстоятельствах, когда рецензент должен получить полное представление о значительных выводах или проблемах.

Примечание: документ о завершении дела, подготовленный в связи с ежегодным аудитом, должен включать документацию о значительных результатах или проблемах, выявленных в ходе рассмотрения промежуточной финансовой информации.

Примечание: При проведении аттестации в соответствии с Аттестационным стандартом № 1, «Контрольные действия в отношении отчетов о соответствии брокеров и дилеров» или Аттестационным стандартом № 2 «Проверка обязательств по отчетам о брокерах и дилерах», аудитор может включать в документацию значительные выводы или вопросы, связанные с участием аттестации в документе о завершении аудиторской проверки.

Хранение и последующие изменения в аудиторской документации

.14 ​​Аудитор должен хранить аудиторскую документацию в течение семи лет с даты, когда аудитор предоставляет разрешение на использование отчета аудитора в связи с выпуском финансовой отчетности компании (дата выпуска отчета), если законом не требуется более длительный период времени.

Если отчет не закончен, тогда аудиторская документация должна храниться в течение семи лет с даты завершения основной работы. Если аудитор не смог завершить дело, тогда аудиторская документация должна сохраняться в течение семи лет с даты прекращения дела.

.15 До даты выпуска отчета аудитор должен завершить все необходимые процедуры аудита и получить достаточные доказательства для поддержки утверждений в отчете аудитора. Полный и окончательный комплект аудиторской документации должен быть собран не позднее чем через 45 дней после даты выпуска отчета (дата завершения работы над документацией).

Если отчет еще не завершен, то дата завершения работы с документацией не должна превышать 45 дней с даты завершения основной работы. Если аудитор не смог завершить дело, то дата завершения работы с документацией не должна превышать 45 дней с даты прекращения дела.

.16 Обстоятельства могут потребовать добавления аудиторской документации после даты выпуска отчета. Аудиторская документация не может быть изъята из дела после даты завершения работы с документацией, однако может быть добавлена дополнительная информация.

Любая добавленная документация должна содержать дату добавления информации, имя человека, подготовившего дополнительную документацию, и причину ее добавления.

.17 Другие стандарты требуют от аудитора выполнения некоторых процедур после даты выпуска отчета в определенных обстоятельствах. Например, в соответствии со стандартом AS 4101 «Ответственность за подачу заявок в соответствии с Федеральным законом о ценных бумагах» аудиторы обязаны выполнять определенные процедуры до даты вступления в силу заявления о регистрации (3).

Аудитор должен идентифицировать и документировать любые дополнения к аудиторской документации в результате этих процедур, в соответствии с предыдущим параграфом.

.18 Офис фирмы, выдающей аудиторский отчет, несет ответственность за то, чтобы вся аудиторская документация, достаточная для выполнения требований пунктов .04 - .13 настоящего стандарта, составлялась и сохранялась.

Аудиторская документация, подтверждающая работу других аудиторов (включая аудиторов, связанных с другими офисами фирмы, аффилированными или неаффилированными фирмами), должна быть сохранена или доступна для офиса, выдающего аудиторский отчет (4).

.19 Кроме того, офис, выдающий аудиторский отчет, должен получить, просмотреть и сохранить до даты выпуска отчета следующую документацию, связанную с работой других аудиторов (включая аудиторов, связанных с другими офисами фирмы, аффилированными или неаффилированные фирмами):

  • a. Документ завершения дела, соответствующий пунктам .12 и .13.

Примечание. Этот документ о завершении дела должен включать все перекрестные ссылки, подтверждающие аудиторскую документацию.

  • b. Перечень существенных рисков, ответы аудитора и результаты соответствующих процедур аудитора.
  • c. Достаточная информация, касающаяся любых существенных выводов или проблем, которые не соответствуют или противоречат окончательным выводам, как описано в пункте .08.
  • d. Любые заключения, влияющие на консолидацию или объединение счетов в консолидированной финансовой отчетности.
  • e. Достаточная информация, позволяющая офису, выдающему отчет аудитора, согласовывать или подтверждать суммы финансовых ведомостей, проверенные другим аудитором, при проверке консолидированной финансовой отчетности.
  • f. График накопленных искажений, включая описание характера и причин каждого накопленного искажения, а также оценку нескорректированных искажений, включая количественные и качественные факторы, которые аудитор считает относящимися к оценке.
  • g. Все существенные недостатки и слабости внутреннего контроля за финансовой отчетностью, включая четкое различие между этими двумя категориями.
  • h. Письма от руководства.
  • i. Все вопросы, которые должны быть доведены до сведения комитета по аудиту.

Однако, если аудитор решает сделать ссылку в своем отчете на аудит другого аудитора, он не должен выполнять процедуры этого параграфа и вместо этого он должен руководствоваться стандартом AS 1205 "Часть аудита, проводимая другими независимыми аудиторами".

.20 Аудитору также может хранить другую документацию в дополнение к требованиям настоящего стандарта (5).

[.21] [Абзац удален.]

Сноски (AS 1215 - Аудиторская документация):

1. См. параграф .12 настоящего стандарта, описывающий значительные выводы или проблемы.

2. Соответствующие утверждения финансовой отчетности описаны в параграфах .28-.33 AS 2201 «Аудит внутреннего контроля за финансовой отчетностью, интегрированный с аудитом финансовой отчетности». В отношении дела, проведенного в соответствии с Аттестационным стандартом № 1, «Контрольные действия в отношении отчетов о соответствии брокеров и дилеров» или Аттестационным стандартом № 2 «Проверка обязательств по отчетам о брокерах и дилерах», соответствующими утверждениями являются утверждения, выраженные руководством или ответственной стороной в отношении предмета аттестации.

2A. См. параграфы .12 - .13 AS 2110 Выявление и оценка рисков существенного искажения» и параграфы .66 - .67 AS 2401 «Рассмотрение мошенничества в аудите финансовой отчетности».

2B. См. параграфы .10-.23 AS 2810 «Оценка результатов аудита».

2C. См. AS 2110.74 и AS 2810.36.

3. Раздел 11 Закона о ценных бумагах 1933 года конкретно упоминает об ответственности аудитора как эксперта, когда отчет аудитора включен в регистрационное заявление в соответствии с Законом 1933 года.

4. Раздел 106 (b) Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года накладывает определенные требования в отношении производства рабочих документов иностранной публичной бухгалтерской фирмы, на мнение или услуги которой полагается аудитор. Соблюдение этого стандарта не заменяет соблюдение раздела 106 (b) или любого другого применимого закона.

5. Например, SEC требует, чтобы аудиторы сохраняли в дополнение к документации, требуемой данным стандартом, меморандумы, корреспонденцию, сообщения (например, в электронной почте), другие документы и записи (на бумажных, электронных или иных носителя), которые создаются, отправляются или получаются в связи с аудитом и в соответствии со стандартами профессиональной практики, и содержат заключения, мнения, анализы или данные, связанные с делом ("Сохранение аудиторских и проверочных записей" 17 CFR § 210.10-06, вступивший в силу для аудитов или проверок, завершенных 31 октября 2003 года или после этой даты).

Рассмотрим наиболее распространенные вопросы, связанные с учетом резервов в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
IAS 37 - Практические вопросы учета резервов по МСФО
Процесс перехода на МСФО (IFRS) 16 для некоторых компаний может быть достаточно трудоемким, а порядок перехода по-прежнему вызывает вопросы. Рассмотрим, как сформировать стратегию перехода и выбрать подходящий подход.
IFRS 16 - Стратегия и подходы к переходу на МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Коэффициент покрытия долга (DSCR) позволяет определить общую способность заемщика к погашению долга. Рассмотрим формулу и расчет этого показателя, а также интерпретацию значения коэффициента.
Как вычислять и интерпретировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
К началу 2019 года компаниям, отчитывающимся по МСФО, необходимо разработать собственный подход к внедрению нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Рассмотрим практический пример перехода к учету договора аренды с применением IFRS 16.
IFRS 16 - Как перейти на IFRS 16 «Аренда»?
Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?
Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» скоро вступит в силу и заменит IAS 17. Рассмотрим основные изменения и продемонстрируем отличия IFRS 16 от IAS 17 на практическом примере.
IFRS 16 - Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?
Сверка налогового и бухгалтерского учета - достаточно сложная и неудобная задача для многих аудиторов и бухгалтеров. Рассмотрим простой подход к налоговой выверке в соответствии c IAS 12, позволяющий избежать ошибок и сэкономить время.
IAS 12 - Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.
IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?
Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.
IAS 37 - Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?