Схема движения оборотного капитала

Движение капитала внутри фирмы происходит в процессе коммерческо-производственной деятельности.

Рассмотрим в содержательных категориях последовательность основных укрупненных операций, в процессе которых капитал «перетекает» из одной формы в другую. В скобках после статьи баланса будем указывать номер основных счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета.

Для простоты рассмотрим несколько упрощенную схему «идеального» перетока капитала, в котором нет движения капитала по «перекрестным» балансовым статьям. Эта идеализированная модель достаточно неплохо описывает процессы перетока капитала на предприятиях.

1. Закупка сырья, материалов, покупных комплектующих изделий (для краткости — материалы).

Операция описывается перетоком капитала П (КЗ, СМ).

Содержательное описание: при закупках сырье и материалы поступают на склад. На эту же величину увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиками.

Таким образом, операция закупок влияет на балансовую статью склада материалов БСМНСМ, Закупки, Списание в производство) и балансовую статью кредиторской задолженности перед поставщиками БКЗНКЗ, Закупки, Платежи).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

2.1. Запуск материалов в производство. Операция описывается перетоком капитала П (СМ, НЗП).

Содержательное описание: при запуске материалов в производство (к-т сч. 10) они «переходят» в незавершенное производство (Д-т сч. 20, 23).

То есть запуск материалов в производство влияет на балансовую статью склада материалов БСМНСМ, Закупки, Списание в производство) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Списание в производство, Выпуск продукции).

2.2. Начисление накладных затрат. В процессе производства к незавершенному производству (Д-т сч. 20, 23, 25, 26) добавляются общепроизводственные и общехозяйственные расходы (Д-т сч. 25, 26), т.е. величина незавершенного производства увеличивается на сумму расходов, относимых на себестоимость. Начисление накладных затрат, оплаты труда, налогов влияет на балансовую статью кредиторской задолженности БКЗНКЗ, Списание в производство, Платежи) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Списание в производство, Выпуск продукции).

2.3. Амортизация. Начисление амортизации влияет на балансовую статью основных средств БОСНОС, Выбытие ОС, Амортизация) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Амортизация, Выпуск продукции).

Собственный оборотный капитал растет на величину амортизации.

3. Выпуск готовой продукции. Операция описывается перетоком капитала П (НЗП, ГП).

Содержательное описание: после выпуска готовой продукции и при сдаче ее на склад уменьшается незавершенное производство и увеличивается склад готовой продукции (Д-т сч. 40).

Выпуск продукции влияет на балансовую статью склада готовой продукции БГПНГП, Выпуск продукции, Отгрузка) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Затраты, Выпуск продукции).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

4. Продажа (отгрузка) продукции. Операция описывается перетоком капитала П (ГП, ДЗ).

Содержательное описание: после отгрузки продукции потребителю со склада (К-т сч. 40) образуется дебиторская задолженность (Д-т сч. 62). Но на складе продукция учитывается по себестоимости, а дебиторская задолженность - по продажным ценам. После реализации разница образует прибыль.

Выпуск продукции влияет на балансовую статью склада готовой продукции БГПНГП, Выпуск продукции, Отгрузка) и балансовую статью дебиторской задолженности БДЗНДЗ, Отгрузка, Поступления). Кроме того, изменяется балансовая статья прибыли БПрНПр, Прибыль, Использование прибыли), так как готовая продукция на складе учитывается по затратам, а дебиторская — по отпускным ценам.

Собственный оборотный капитал увеличивается на величину прибыли, а точнее, с учетом расходов из прибыли - на величину нераспределенной прибыли.

5. Оплата продукции. Операция описывается перетоком капитала П(ДЗ, ДС).

Содержательное описание: когда покупатели оплачивают продукцию и средства поступают на предприятие, дебиторская задолженность (К-т сч. 62) переходит в денежные средства (Д-т сч. 50, 51, 52).

Оплата за продукцию влияет на балансовую статью денежных средств БДСНДС, Поступления, Платежи) и балансовую статью дебиторской задолженности БДЗНДЗ, Отгрузка, Поступления).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

6. Погашение обязательств. Операция описывается перетоком капитала П(ДС, КЗ).

Содержательное описание: предприятие из денежных средств (К-т сч. 50, 51, 52) погашает кредиторскую задолженность перед поставщиками (Д-т сч. 60), коллективом по оплате труда (Д-т сч. 70), бюджетом и внебюджетными фондами (Д-т сч. 67, 68).

Платежи (погашение кредиторской задолженности) влияют на балансовую статью денежных средств БДСНДС, Поступления, Платежи) и балансовую статью кредиторской задолженности БКЗНКЗ, Затраты / Закупки, Платежи).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

Укажем на ряд дополнительных операций, широко применяемых в российской практике. Эти операции вызваны нехваткой оборотных средств и их расчетной составляющей — денежных средств.

Часть продукции оплачивается бартером, т.е. не денежными средствами, а другими товаром. Дебиторская задолженность уменьшается, но соответственно увеличивается капитал на складе готовой продукции. На рис. 8.6 такое изменение отмечено пунктирной стрелкой. На последующих циклах реализации товаров капитал переходит в форму денежных средств.

При взаимозачетах дебиторская задолженность погашает кредиторскую задолженность. Возможен случай, когда в качестве оплаты за проданную продукцию поставляются сырье и материалы. Соединим описанные выше элементы в сводную последовательность движения оборотного капитала. Эту последовательность также называют циклом производственно-денежного оборота.

С учетом других форм расчета схема движения оборотного капитала несколько усложняется. На рис. 8.6 непрерывными стрелками показаны традиционные формы потока оборотного капитала, пунктирными - те нестандартные формы расчетов, которые в своё время сложились в России в условиях неплатежей.

При нестандартных формах расчетов величина собственного оборотного капитала изменяется на величину прибыли или убытков по данным операциям или сделкам. К убыткам по операциям следует отнести дополнительно возникающие налоги.

Рис. 8.6. Основная схема движения оборотного капитала.

Основная схема движения оборотного капитала

В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Новый стандарт по учету аренды МСФО (IFRS) 16 может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Рассмотрим эти проблемы, последствия перехода, а также способы смягчить переход на IFRS 16.
Основные проблемы перехода на IFRS 16 «Аренда»
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Правила МСФО предписывают ежегодную проверку (тест) гудвила на обесценение, что является нетривиальной задачей. Рассмотрим правила МСФО, касающиеся гудвила и практический пример теста гудвила на предмет обесценения.
IAS 36 - Как провести тест гудвила на обесценение?
Пятая по величине бухгалтерская фирма в Великобритании заявила, что ее радикальное предложение поможет справиться со слабостями рынка аудита.
Бухгалтерская фирма предлагает радикальную реформу, чтобы избавиться от олигополии Большой четверки.
Grant Thornton призывает к тому, чтобы аудиторов назначал независимый общественный орган
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
IAS 38 - Как учитывать нематериальные активы по МСФО?
Коэффициент покрытия процентов (ICR) позволяет определить, достаточную ли прибыль получает компания для погашения процентов по долгам. Рассмотрим порядок расчета, интерпретацию и анализ коэффициента.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?
Бухгалтерскому учету в группах компаний посвящено несколько стандартов, таких как IAS 28, IFRS 3, IFRS 10 и IFRS 11. Рассмотрим порядок учета изменения долей участия в группах компаний по МСФО.
Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?
Помимо IAS 16, есть несколько других стандартов для учета долгосрочных активов и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» - один из них. Рассмотрим основные правила классификации и учета инвестиционной недвижимости.
IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО?
Выбор метода оценки запасов может сильно повлиять на балансовые остатки запасов, показатели операционной и чистой прибыли. Рассмотрим на примере основные формулы расчета себестоимости, применяемые в МСФО, и проблемы, связанные с их применением.
IAS 2 - Выбор формулы расчета себестоимости: FIFO или средневзвешенная стоимость?
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Отношения между клиентом и аудитором очень деликатные, и иногда клиент и аудитор просто не знают, что они могут себе позволить или что говорить друг другу. Рассмотрим 3 крупнейшие проблемы, которые могут возникнуть во время аудита финансовой отчетности.
Самые важные вопросы о проведении аудита
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Аудиторские фирмы слишком сосредоточены на удобных и «приятных» клиентах, которые также являются источником консалтинговых доходов.
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Учет налоговых льгот по МСФО часто требует правильного выбора надлежащего стандарта. Рассмотрим порядок учета различных видов государственной поддержки, осуществляемой через налоговую систему.
Как учитывать налоговые льготы по IAS 12 и IAS 20?
Почти каждое государство поддерживает определенные компании или бизнес, предоставляя субсидии или другие виды государственной помощи. Рассмотрим основные правила МСФО, регулирующие государственные субсидии.
IAS 20 - Как учитывать государственные субсидии по МСФО?