Схема движения оборотного капитала

Движение капитала внутри фирмы происходит в процессе коммерческо-производственной деятельности.

Рассмотрим в содержательных категориях последовательность основных укрупненных операций, в процессе которых капитал «перетекает» из одной формы в другую. В скобках после статьи баланса будем указывать номер основных счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета.

Для простоты рассмотрим несколько упрощенную схему «идеального» перетока капитала, в котором нет движения капитала по «перекрестным» балансовым статьям. Эта идеализированная модель достаточно неплохо описывает процессы перетока капитала на предприятиях.

1. Закупка сырья, материалов, покупных комплектующих изделий (для краткости — материалы).

Операция описывается перетоком капитала П (КЗ, СМ).

Содержательное описание: при закупках сырье и материалы поступают на склад. На эту же величину увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиками.

Таким образом, операция закупок влияет на балансовую статью склада материалов БСМНСМ, Закупки, Списание в производство) и балансовую статью кредиторской задолженности перед поставщиками БКЗНКЗ, Закупки, Платежи).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

2.1. Запуск материалов в производство. Операция описывается перетоком капитала П (СМ, НЗП).

Содержательное описание: при запуске материалов в производство (к-т сч. 10) они «переходят» в незавершенное производство (Д-т сч. 20, 23).

То есть запуск материалов в производство влияет на балансовую статью склада материалов БСМНСМ, Закупки, Списание в производство) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Списание в производство, Выпуск продукции).

2.2. Начисление накладных затрат. В процессе производства к незавершенному производству (Д-т сч. 20, 23, 25, 26) добавляются общепроизводственные и общехозяйственные расходы (Д-т сч. 25, 26), т.е. величина незавершенного производства увеличивается на сумму расходов, относимых на себестоимость. Начисление накладных затрат, оплаты труда, налогов влияет на балансовую статью кредиторской задолженности БКЗНКЗ, Списание в производство, Платежи) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Списание в производство, Выпуск продукции).

2.3. Амортизация. Начисление амортизации влияет на балансовую статью основных средств БОСНОС, Выбытие ОС, Амортизация) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Амортизация, Выпуск продукции).

Собственный оборотный капитал растет на величину амортизации.

3. Выпуск готовой продукции. Операция описывается перетоком капитала П (НЗП, ГП).

Содержательное описание: после выпуска готовой продукции и при сдаче ее на склад уменьшается незавершенное производство и увеличивается склад готовой продукции (Д-т сч. 40).

Выпуск продукции влияет на балансовую статью склада готовой продукции БГПНГП, Выпуск продукции, Отгрузка) и балансовую статью незавершенного производства БНЗПННЗП, Затраты, Выпуск продукции).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

4. Продажа (отгрузка) продукции. Операция описывается перетоком капитала П (ГП, ДЗ).

Содержательное описание: после отгрузки продукции потребителю со склада (К-т сч. 40) образуется дебиторская задолженность (Д-т сч. 62). Но на складе продукция учитывается по себестоимости, а дебиторская задолженность - по продажным ценам. После реализации разница образует прибыль.

Выпуск продукции влияет на балансовую статью склада готовой продукции БГПНГП, Выпуск продукции, Отгрузка) и балансовую статью дебиторской задолженности БДЗНДЗ, Отгрузка, Поступления). Кроме того, изменяется балансовая статья прибыли БПрНПр, Прибыль, Использование прибыли), так как готовая продукция на складе учитывается по затратам, а дебиторская — по отпускным ценам.

Собственный оборотный капитал увеличивается на величину прибыли, а точнее, с учетом расходов из прибыли - на величину нераспределенной прибыли.

5. Оплата продукции. Операция описывается перетоком капитала П(ДЗ, ДС).

Содержательное описание: когда покупатели оплачивают продукцию и средства поступают на предприятие, дебиторская задолженность (К-т сч. 62) переходит в денежные средства (Д-т сч. 50, 51, 52).

Оплата за продукцию влияет на балансовую статью денежных средств БДСНДС, Поступления, Платежи) и балансовую статью дебиторской задолженности БДЗНДЗ, Отгрузка, Поступления).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

6. Погашение обязательств. Операция описывается перетоком капитала П(ДС, КЗ).

Содержательное описание: предприятие из денежных средств (К-т сч. 50, 51, 52) погашает кредиторскую задолженность перед поставщиками (Д-т сч. 60), коллективом по оплате труда (Д-т сч. 70), бюджетом и внебюджетными фондами (Д-т сч. 67, 68).

Платежи (погашение кредиторской задолженности) влияют на балансовую статью денежных средств БДСНДС, Поступления, Платежи) и балансовую статью кредиторской задолженности БКЗНКЗ, Затраты / Закупки, Платежи).

Собственный оборотный капитал не изменяется.

Укажем на ряд дополнительных операций, широко применяемых в российской практике. Эти операции вызваны нехваткой оборотных средств и их расчетной составляющей — денежных средств.

Часть продукции оплачивается бартером, т.е. не денежными средствами, а другими товаром. Дебиторская задолженность уменьшается, но соответственно увеличивается капитал на складе готовой продукции. На рис. 8.6 такое изменение отмечено пунктирной стрелкой. На последующих циклах реализации товаров капитал переходит в форму денежных средств.

При взаимозачетах дебиторская задолженность погашает кредиторскую задолженность. Возможен случай, когда в качестве оплаты за проданную продукцию поставляются сырье и материалы. Соединим описанные выше элементы в сводную последовательность движения оборотного капитала. Эту последовательность также называют циклом производственно-денежного оборота.

С учетом других форм расчета схема движения оборотного капитала несколько усложняется. На рис. 8.6 непрерывными стрелками показаны традиционные формы потока оборотного капитала, пунктирными - те нестандартные формы расчетов, которые в своё время сложились в России в условиях неплатежей.

При нестандартных формах расчетов величина собственного оборотного капитала изменяется на величину прибыли или убытков по данным операциям или сделкам. К убыткам по операциям следует отнести дополнительно возникающие налоги.

Рис. 8.6. Основная схема движения оборотного капитала.

Основная схема движения оборотного капитала

Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
Учет всегда связан с изменениями, - от незначительных корректировок отдельных проводок до серьезных изменений в учетной политике. Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 8, который посвящен этим изменениям в учете.
IAS 8 - Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Бухгалтер, как правило, знаком с общими правилами выбора и применения обменного курса. Но когда дело доходит до более сложных операций, иногда становится трудно применять эти правила. Рассмотрим одну из таких ситуаций - авансовые платежи в иностранной валюте.
Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО
Совместное предприятие или совместные операции? Что такое совместный контроль? Как учитывать совместную деятельность? Рассмотрим инвестиции в совместную деятельность, которые могут быть либо совместным предприятием, либо совместными операциями.
IFRS 11 - Как учитывать совместную деятельность?
Предприятиям необходимо инвестировать в развитие. Но как определить, насколько эти инвестиции выгодны? Рассмотрим самый простой и быстрый метод - показатель PP или срок окупаемости проекта.
Как вычислять и анализировать срок окупаемости проекта?
Большинство традиционных видов премиальных хорошо подходят для крупных и стабильных компаний. Но приносят ли они ожидаемый эффект в убыточных компаниях на ранних этапах развития? Рассмотрим способы денежного вознаграждения персонала, которые подходят для стартапов.
Какие денежные бонусы следует выплачивать персоналу в убыточной компании?
Расчет отложенного налога влияет на ключевые показатели прибыльности и рыночную цену акций компании. Рассмотрим на примере, что представляет собой расчет отложенного налога, а также налоговые убытки и налоговые кредиты.
Как рассчитать отложенный налог на прибыль по МСФО?
Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.
IAS 28 - Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений
Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО
Финансовый скандал, о котором все молчат.
Бухучет всегда считался скучной и безопасной работой. Но сегодня это не так. Компании «большой четверки» создали для себя слишком комфортные и непрозрачные условия в системе, которую они должны держать под контролем.
Большая четверка: финансовый скандал, о котором все молчат
В большинстве случаев классификация затрат, капитализирующихся в стоимости ОС не вызывает трудностей, но это не всегда так. Рассмотрим 4 наиболее часто встречающиеся неоднозначные ситуации.
Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?
Рассмотрим основные положения IFRS 3 и вопросы, касающиеся применения этого стандарта при объединении бизнесов.
IFRS 3 - Как учитывать объединение бизнесов?
Для многих компаний переход на стандарт IFRS 15 связан с изменением схему признания выручки. Рассмотрим новые правила и критерии, влияющие на момент признания выручки.
Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?
Увидев картину в приемной руководителя или рисунок на стене офисного здания, возможно, вы задумывались, как отражается подобное творчество в бухгалтерском учете? Рассмотрим подход к учету таких активов в соответствии с МСФО.
Как учитывать произведения искусства по МСФО?
Рассмотрим основные вопросы применения стандарта МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
IFRS 10 - Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности
При расширении бизнеса компании часто инвестируют в развитие зарубежной деятельности, что требует формирования консолидированной отчетности. Рассмотрим основные типы таких инвестиций, их методы учета и стандарты МСФО, которые к ним применяются.
Какие стандарты использовать для консолидации отчетности и учета в группах компаний?