Бухгалтерский учет на зарубежном малом предприятии

Напомним, что баланс состоит из трех основных частей: активов, пассивов и собственного капитала. Взаимосвязь между ними характеризуется основным бухгалтерским равенством:

Активы = Пассивы (Обязательства) + Собственный капитал.

Российская формула баланса, как известно, такова: Активы = Пассивы. Возможны и другие формы записи формулы баланса. Например, в Великобритании применяется понятие «чистые активы», тогда формула баланса имеет вид:

Активы - Обязательства = Собственный капитал.

Но это не меняет сущности отношений между активами и пассивами.

На протяжении всей деятельности предприятия составные части равенства не раз меняются, однако принцип его остается неизменным: активы - это вложенные средства, какую бы форму они не имели, а пассивы и капитал - источники средств (собственных и заемных).

Когда мы приобретаем что-либо для производства, происходит экономический обмен. Мы можем дать деньги и получить товар. Подобный обмен товаров и услуг на деньги и называется в зарубежном учете сделкой (в российском учете применяется известный вам термин «хозяйственная операция»). Сделки являются источником первичной информации для бухучета.

  • Во-первых, обмен является очевидным событием, подтверждающим наличие производственной деятельности.
  • Во-вторых, обмен происходит по заранее согласованной цене, а цена дает возможность объективно оценить экономическую деятельность.

Эти два фактора - очевидность и оценка - делают возможной запись сделки. Это вполне соответствует принципам МСБУ.

Сделка обычно подтверждается первичными документами, которые представляют собой письменное свидетельство ее осуществления и содержат описание существенных моментов. Примерами подобных документов могут служить расписки в получении денег, чеки (выписанные и полученные), счета, направленные клиентам и полученные от поставщиков, и т.д.

Первичный документ в описанном выше случае покупки сырья для производства, скорее всего, был бы счетом-фактурой. Это очень похоже на наш учет операции, да и форма счета-фактуры пришла к нам с Запада в 90-х годах прошлого века.

При проведении бухгалтерских проводок бухгалтеры, как уже упоминалось ранее, опираются на четыре основных момента.

  1. Концепция отдельной учетной единицы.

    Это означает, что каждое предприятие рассматривается отдельно от его владельцев, рабочих, кредиторов, других заинтересованных лиц и производств. Такой принцип позволяет разделить средства и учитывать их независимо.
  2. Денежная форма оценки.

    Экономическая деятельность обычно учитывается в денежной форме с помощью денежных единиц: например в США - с помощью доллара.
  3. Стоимостная концепция.

    Многие суммы, фигурирующие в бухгалтерских записях, являются ценами, определенными в процессе обмена и выраженными в денежных единицах. Многие активы учитываются также по стоимости их приобретения. Для бухгалтера нет «бесценных» активов и пассивов.
  4. Концепция продолжительности, непрерывности.

    Бухгалтер исходит из того, что предприятие продолжит свои операции в неопределенном будущем, даже если существуют факты, свидетельствующие об обратном. Это позволит ему оценивать активы в балансе так, как если бы они предназначались не для продажи, а для использования.

Сделки, затрагивающие только баланс

Сделки, приведенные ниже, затрагивают активы, пассивы и собственный капитал в балансе. Все они произошли в ноябре.

1а. Владелец Вилли Берт инвестировал капитал. При организации компании 1 ноября 200... г. владелец внес 30 000 долларов в производство. Эта операция увеличила активы компании (наличность) на 30 000 долларов и собственный капитал на 30 000 долларов. Таким образом, операция удовлетворяет основному бухгалтерскому равенству:

Активы (Наличность 30 000) =
= Пассивы (0) + Собственный капитал (В. Берт, капитал 30 000).

2а. Денежный заем. Компания выписала вексель и заняла таким образом 6000 долларов. После бухгалтерской записи равенство приобретает следующий вид (появился долг, т. е. пассив):

Активы (Наличность 30 000 + 6 000) =
= Пассивы (Векселя к уплате 6 000) +
+ Собственный капитал (В. Берт, капитал 30 000).

За. Оборудование куплено за наличные деньги. Компания купила фургон за 6000 долларов, производственное оборудование за 14 000 долларов, оборудование для офиса за 1500 долларов.

Сделка изменила структуру активов, но само равенство осталось неизменным.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

14 500

Векселя
к оплате
6000

В. Берт,
капитал

Транспортные средства

6 000

30 000

Оборудование для производства

14 000

Оборудование для офиса

1500

Итого

36 000

36 000

Наличность уменьшилась, производственные активы увеличились: вся сделка отражена только в активе (согласно российской терминологии это операция первого типа).

4а. Оборудование куплено в кредит. Компания «В. Берт» купила оборудование для офиса на сумму 1000 долларов в кредит с гарантией оплаты через 10 дней после получения счета (это обычная форма расплаты по зарубежным правилам).

Актив в последней позиции вырос на 1000. В пассивах появляется еще одна статья долга - кредит.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

14 500

Векселя
к оплате
6000

В. Берт,
капитал
30 000

Транспортные средства

6000

Производственное

оборудование

14 000

Счета кредиторов
1000

Оборудование для офиса

2500

Итого

37000

7000

30 000

Изменения показываем жирным курсивом.

5а. Осуществлена выплата денег в счет кредита. На восьмой день после получения счета компания заплатила 1000 долларов по кредиту на оборудование для офиса.

Эта операция сократила наличность на 1000 долларов и сократила долг (счета кредиторов) на 1000 долларов.

Вот как выглядит теперь равенство:

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

13 500

Векселя
к оплате
6 000

В. Берт,
капитал
30 000

Транспортные средства

Производственное

оборудование

6 000 14 000

Оборудование для офиса

1500

Итого

36 000

6 000

30 000

Именно таким образом ведется пооперационный учет (по каждой сделке), что позволяет всегда знать состояние дел. Подобные подписи прямо под уравнением баланса создают мини-баланс малого предприятия, что очень удобно единоличным владельцам, часто не имеющим бухгалтерского образования.

Сделки, затрагивающие отчет о прибылях и убытках и/или баланс

Предприятие должно быть прибыльно, т.е. доходы должны превышать расходы. В декабре компания «В. Берт» совершила следующие операции (буква б в номерах операций означает, что это другая серия действий на предприятии):

1б. Получена оплата за услуги наличными. Компания предоставила услуги крупному отелю (грузовик возил необходимые грузы) и заработала 4800 долларов.

Эта сделка увеличила наличность на 4800 долларов и собственный капитал на такую же сумму. Выше говорилось, что при единоличном владении прибыль и убытки сразу же затрагивают собственный капитал.

Владелец как бы расплачивается за все из своего фирменного капитала. Вот как изменится равенство:

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

18 300

Векселя
к оплате
6000

В. Берт,
капитал
34 800

Транспортные средства

6 000

Производственное

оборудование

14 000

Оборудование для офиса

2 500

Итого

40 800

6000

34 800

2б. Предоставлены услуги в кредит. Клиент обязался позднее уплатить 900 долларов за услуги. В активах образуется новая статья «Счета дебиторов».

Так как появляется прибыль, то владелец имеет право увеличить собственный капитал: по принципу учета дохода он признается сразу же при оформлении сделки, хотя деньги еще не получены.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

18 300

Векселя
к оплате
6000

В. Берт,
капитал
35 700

Транспортные средства

6000

Производственное
оборудование

14 000

Оборудование для офиса

2 500

Счета дебиторов

900

Итого

41 700

6 000

35 700

3б. Частично получен долг по счетам дебиторов. Клиент уплатил в счет долга 200 долларов. Остальные 700 долларов будут получены позднее.

Вот как изменится структура активов:

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

18 500

Векселя
к оплате
6 000

В. Берт,
капитал
35 700

Транспортные средства

6 000

Производственное
оборудование

14 000

Оборудование для офиса

2 500

Счета дебиторов

700

Итого

41 700

6 000

35 700

4б. Выплачена зарплата (2600 долларов). На эту сумму уменьшаются наличность и собственный капитал компании «В. Берт». Напоминаем: все производственные расходы напрямую уменьшают капитал владельца.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

15 900

Векселя
к оплате
6 000

В. Берт,
капитал
33 100

Транспортные средства

6 000

Производственное

оборудование

14 000

Оборудование для офиса

2 500

Счета дебиторов

700

Итого

39 100

6 000

33 100

5б. Оплачена аренда здания (400 долларов). Операция сокращает наличность и собственный капитал.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

15 500

Векселя
к оплате
6 000

В. Берт,

капитал
32 700

Транспортные средства

6 000

Производственное

оборудование

14 000

Оборудование для офиса

2 500

Счета дебиторов

700

Итого

38 700

6 000

32 700

Кроме того, должны быть оплачены реклама, коммунальные услуги и т.д. - это будет учтено далее. Заносим в таблицу баланса операции по аренде в таком виде (позиция аренды не указывается, но суммы актива и капитала уменьшаются):

6б. Получен счет за газ и топливо. В конце месяца компания получила счет на 600 долларов за газолин и топливо, использованные в течение месяца. В пассивах открывается статья «Счета кредиторов» и уменьшается собственный капитал.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

15 000

Векселя
к оплате
6 000

В. Берт,
капитал
32 100

Транспортные средства

6 000

Производственное

оборудование

14 000

Счета
кредиторов
600

Оборудование для офиса

2 500

Счета дебиторов

700

Итого

38 700

6 600

32 100

В результате всех вышеупомянутых операций баланс и отчет о прибылях и расходах компании будут выглядеть следующим образом:

Компания «В. Берт», баланс за декабрь, 200... г.

Активы = Пассивы + Собственный капитал

Наличность

15 000

Векселя
к оплате
6 000

В. Берт,
капитал
32 100

Транспортные средства

6 000

Производственное

оборудование

14 000

Счета
кредиторов
600

Оборудование для офиса

2 500

Счета дебиторов

700

Итого

38 700

6 600

32 100

Примечание. Статьи баланса в нашем примере расположены по американской системе - сначала деньги (ликвидные средства), затем остальное. В системе МСФО порядок иной, мы далее об этом скажем подробнее.

Отчет о прибылях и расходах (убытках)
за один месяц по 31 декабря 200...г.

Статья доходов / расходов

Сумма, $

Доходы

Доходы от услуг (операции 16 и 26)

5 700

Расходы

Зарплата

2 600

Аренда

400

Газ и топливо

600

Всего расходов

3 600

Чистая прибыль

2 100

В международном учете принято делать так называемый пробный баланс, это весьма полезное действие. Ниже он будет рассмотрен подробно, а пока не останавливаемся на деталях его составления.

Вас, конечно, интересует, как владелец пользуется своим капиталом для личных целей и как факт такого использования отражается в учете фирмы?

Изъятие активов может осуществляться владельцем для личного использования. При подобном изъятии уменьшаются активы и собственный капитал. Например, В. Берт может взять 50 долларов для своих нужд. Хотя эта сделка затрагивает баланс, она не найдет отражения в отчете о прибылях и расходах.

Изъятие капитала рассматривается как распределение активов владельцем. Для учета же будет заведен счет «В. Берт. Изъятие» (который противоположен по смыслу счету «В. Берт. Капитал» и является дебетовым, т. е. расходным), и изъятые 50 долларов будут отмечены в активе именно по этому счету.

Коэффициент покрытия долга (DSCR) позволяет определить общую способность заемщика к погашению долга. Рассмотрим формулу и расчет этого показателя, а также интерпретацию значения коэффициента.
Как вычислять и интерпретировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
К началу 2019 года компаниям, отчитывающимся по МСФО, необходимо разработать собственный подход к внедрению нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Рассмотрим практический пример перехода к учету договора аренды с применением IFRS 16.
IFRS 16 - Как перейти на IFRS 16 «Аренда»?
Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?
Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» скоро вступит в силу и заменит IAS 17. Рассмотрим основные изменения и продемонстрируем отличия IFRS 16 от IAS 17 на практическом примере.
IFRS 16 - Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?
Сверка налогового и бухгалтерского учета - достаточно сложная и неудобная задача для многих аудиторов и бухгалтеров. Рассмотрим простой подход к налоговой выверке в соответствии c IAS 12, позволяющий избежать ошибок и сэкономить время.
IAS 12 - Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.
IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?
Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.
IAS 37 - Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?
Тема учета долгосрочных материальных активов - одна из наиболее обсуждаемых среди профессионалов, применяющих МСФО на практике. Рассмотрим наиболее распространенные заблуждения, связанных с учетом основных средств.
Три распространенных заблуждения об учете основных средств по МСФО
Рассмотрим, что такое чистая прибыль и как она отражается в отчете о финансовом положении и кэш-фло по косвенному методу через нераспределенную прибыль.
Что такое чистая прибыль?