Бухгалтерский учет в товариществе

Ранее мы разбирали учет на предприятии, находящемся в единоличном владении, в котором часто учет ведет сам хозяин, поэтому такой учет упрощен до предела и вполне понятен юридически. Такая форма владения весьма распространена в США, Канаде, Голландии и в других странах Европы.

Но не менее часто встречается и форма коллективного владения, именуемая товариществом.

Товарищество - предприятие, принадлежащее нескольким владельцам. Унифицированный акт о товариществе определяет, что товарищество - это ассоциация двух или более лиц, участвующих в бизнесе как совладельцы для получения дохода.

Товарищество действует на основе партнерского соглашения - так называемого договора о товариществе. Договор - это основа для осуществления деятельности, формирования и ликвидации товарищества.

Требования к договору товарищества:

  1. Соответствие закону, отсутствие неточностей и неопределенности в отношениях.
  2. Четкое определение рода деятельности, вкладов и обязанностей каждого участника, а также права каждого из них в случае ликвидации товарищества.
  3. Четкое распределение прибылей и убытков.

При наличии договора конфликты можно разрешать в судебном порядке. Без договора судиться нельзя (суд не примет иска), а вести деятельность (функционировать) - можно, так как разрешено вести дела и без письменного соглашения.

Товарищество в отличие от корпорации имеет характерные черты. Это:

  • добровольное партнерство;
  • взаимодействие участников;
  • ограниченная продолжительность существования;
  • неограниченная ответственность. Каждый партнер полностью отвечает по долгам товарищества. При этом кредиторы могут для погашения долгов изъять часть личной собственности участников товарищества, не распределяя при этом долги между ними.

Преимущество: товарищество в отличие от корпорации не требует соблюдения большого количества правил и законов и не является объектом отдельного налогообложения. Каждый участник товарищества объявляет свою долю прибыли и облагается налогом индивидуально как физическое лицо.

Особенности бухгалтерского учета в товариществе заключаются в отражении капитала партнеров, счетов расходов, распределении прибыли и убытков и изменении собственности.

Счета капитала ведутся отдельно для каждого партнера. Конечное сальдо по счету «Капитал» на конец отчетного периода отражает реальную долю капитала каждого участника.

Счет капитала каждого участника:

  1. кредитуется на сумму первоначальных вложений;
  2. кредитуется на сумму последующих вложений;
  3. кредитуется на сумму доли участия в прибыли;
  4. дебетуется на сумму доли участия в убытках;
  5. дебетуется на сумму сокращения капитала;
  6. дебетуется на сумму изъятий части прибыли в конце каждого фискального периода.

Пример. Два человека, ранее являвшиеся единоличниками, например Д. Лонг и Б. Шорт, образовали товарищество, т. е. новую единицу учета.

При этом средства вновь созданной хозяйственной единицы отражаются по рыночной стоимости, которая может и не совпадать со стоимостью имущества каждого при единоличном владении. При этом часто проводится экспертиза рыночной стоимости.

Открываем счета «Капитал» двух владельцев, образовавших товарищество. Вложенные средства могут иметь все принятые и ранее указанные виды.

Перечислим их:

Д. Лонг

Б. Шорт

1. Наличность

5 600

6 600

2. Счета дебиторов

6 800

-

3. Коммерческие товарные запасы

12 000

3 400

4. Оборудование

3 000

-

5. Здания

-

20 000

6. Земля

-

8 000

7. Счета кредиторов

(3 200)

(2 200)

Скобки означают «сторно», т. е. эти суммы являются долгами партнеров и должны вычитаться из суммы капиталовложений.

В журнале учета капитал товарищества будет отражен следующим образом:

Дата: 1 января 200... г.

Для Д. Лонга:

Наличность

5 600

Счета дебиторов

6 800

Коммерческие товарные запасы

12 000

Оборудование

3 000

Счета кредиторов

3 200

Капитал Д. Лонга

24 200

Содержание операции: запись вклада Д. Лонга в товарищество Лонга и Шорта.

Аналогично записывается и капитал Б. Шорта.

Если партнеры внесут дополнительно $2400 + $3400 = $5800 как денежные вклады в капитал, то это запишется таким образом:

Наличность

5800

Капитал Д. Лонга

2400

Капитал Б. Шорта

3400

Внесение дополнительных вкладов наличностью (при этом наличность - не обязательно наличные средства, а любые формы денежного вклада).

Обратите внимание на запись: пассив отделен от актива смещением сумм вправо, а внизу указывается содержание операции.

Если в течение отчетного периода партнеры иногда изымают деньги или коммерческие товарные запасы для личного пользования, то счета изъятия ведутся для каждого из партнеров отдельно, так как это сказывается на личном капитале владельцев.

Каждый владелец ведет свой счет по капиталу и счета изъятия. На акт изъятия необходимо письменное согласие партнера. Счета изъятия могут быть не только по наличности, но и по всем видам ТМЦ.

В остальном учет ведется как обычно по всем счетам, не имеющим отношения к счетам владельцев («Капитал» и «Изъятие»).

Теперь оценим распределение прибыли.

Допустим, что в конце года товариществом получена чистая прибыль в сумме 30 000 долларов и она поделена пополам (в соответствии с уставом):

Сумма прибыли

30 000

Капитал Д. Лонга

15 000

Капитал Б. Шорта

15 000

Для записи закрытия счета чистой прибыли счетами капиталов.

Далее, если были изъятия владельцами капитала с их счетов, нужно перенести сальдо по счетам изъятий на счета капитала каждого партнера.

Результат (сальдо по счету «Капитал») покажет остаток собственных средств каждого из партнеров.

Таким образом, если партнеры в течение срока изымали капитал или на конец года имеют отрицательную прибыль (убыток), то эти суммы заносятся на дебет счета «Капитал».

Общими методами распределения прибыли и убытков могут быть следующие:

  1. Чистая прибыль распределяется в соответствии с договором:
    • поровну;
    • согласованными долями (например, 2/3 и 1/3);
    • пропорционально величине сальдо по счетам капиталов партнеров на начало года;
    • пропорционально средней величине вложенных средств.
  2. Из чистой прибыли выплачивается определенная сумма в качестве зарплаты членам товарищества или компенсации за вложенные средства в большей сумме, а остальная сумма распределяется между всеми в соответствии с договором.

Финансовая отчетность товарищества

Финансовая отчетность товарищества включает в себя баланс, отчет о движении средств, отчет о прибылях и убытках, отчет о собственном капитале.

Отчет о прибылях и убытках имеет вид таблицы, отражающей распределение прибылей и убытков между партнерами.

В отчете товарищества по сравнению с отчетом предприятия, находящегося в единоличном владении, к разделу «Прибыль» прибавляется раздел «Чистая прибыль».

Пример. Торговая фирма «А и Б» на конец 200... г. имеет следующий отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках фирмы «А и Б» на конец 200... г.

1. Общий объем продаж

600 000

2. Себестоимость проданных товаров

(360 400)

3. Валовая прибыль

239 600

4. Операционные расходы, в том числе:

торговые

100 000

административные

80 000

(180 000)

5. Чистая операционная прибыль

59 600

6. Прочая прибыль (% по ценным бумагам)

400

ИТОГО: чистая прибыль

60 000

Распределение чистой прибыли.

А

Б

Всего

1. Проценты

2400 (1/3)

4800 (2/3)

7200

2. Оклады

26 000

-

26 000

3. Остаток поровну

13 400

13 400

26 800

4. Чистая прибыль

41 800

18 200

60 000

Проводка по распределению чистой прибыли будет такая:

Декабрь, 31

Сумма прибыли

60 000

Партнер А, капитал

41 800

Партнер Б, капитал

18 200

Отчет о движении капитала. В отчете о движении капитала указываются все перемещения по счету «Капитал» каждого владельца, т.е. отдельно все изъятия, дополнительные вложения и распределенная чистая прибыль, а также общий итог по счетам.

Баланс товарищества. Баланс товарищества отличается только разбивкой счета «Собственный капитал» на отдельные счета капиталов по числу партнеров. Остальные записи и текущий учет ведутся так же, как в единоличном хозяйстве.

Изменение в составе партнерства

Если существующее товарищество заменяется новым только по причине изменения состава партнеров, то проводится так называемая формальная ликвидация, т.е. сохраняется вся документация учета.

Проводится отчетность, определяются документально факт и причина появления нового партнера.

Новый партнер может:

  1. Купить права участия в товариществе одного или нескольких партнеров. В этом случае активы и пассивы в товариществе не меняются, а в записи на счетах заменяется имя старого партнера на имя нового.
  2. Вложить средства в товарищество. Купля-продажа является личным делом и в бухгалтерском учете не отражается. Но вложение дополнительных средств вызывает, естественно, изменение активов и собственного капитала.

При введении нового партнера его прибыль в дальнейшем зависит от уровня прибыли. Если новый партнер вступает в товарищество, имеющее постоянно высокие прибыли, то «старые» партнеры вправе требовать при делении прибыли увеличения своих долей.

Например, если магазин приносил большую прибыль, то прежние партнеры могут потребовать себе по 40%, а «новичку» определят только 20%, и в конце года при распределении чистой прибыли это найдет свое отражение.

Выход из товарищества (ликвидация товарищества)

  1. Определяется правильность бухгалтерских записей (желатель­но проведение аудита).
  2. Определяется рыночная стоимость активов товарищества. Если она не соответствует учетной, то результат переоценки должен быть зафиксирован на счетах партнеров.

Можно стоимость переоценки не оформлять бухгалтерски, а выдать «уходящему» его долю переоценки за счет неучтенной прибыли.

Ликвидация товарищества - это прекращение хозяйственной деятельности, распродажа активов, выплата всех долгов и распре­деление остатка между партнерами.

Причины ликвидации товарищества:

  1. Задачи, поставленные перед товариществом, выполнены.
  2. Истек срок, на который создавалось товарищество.
  3. Изменения в законодательстве делают его деятельность не­законной.
  4. Банкротство.

При этом имеет значение, как проданы активы - с убытком или без убытка, а может быть, и с прибылью. Вот здесь очень важно содержание договора, которое оговаривает, как именно будут раз­делены убытки.

У некоторых партнеров могут возникнуть долги перед другими партнерами, если их вклад оказался меньше или распределение прибыли ранее было неравномерным.

1-й случай. Продажа активов товарищества с доходом:

Активы в учете

100 000

Продажная цена активов

110 000

Доход (пропорционально остаткам
по счетам капитала)

10 000

Проводка:

Наличность

110 000

Активы в учете

100 000
(их нужно списать)

Доход

10 000

Погашение долгов товарищества, если они есть, из дохода от реализации.

Например:

Обязательства

50 000

Наличность

50 000

2-й случай. Активы продаются по цене ниже балансовой стоимости. В этом случае недостача покрывается за счет собственного капитала в оговоренной пропорции:

Убытки

$ххххх

Собственный капитал

$ххххх
(доли снимаются
из капиталов

всех членов

товарищества).

3-й случай. Доля убытка одного из его партнеров превышает его сальдо по счету «Капитал».

Оставшиеся партнеры погашают его долю, но он остается их личным должником и сам решает, как ему гасить эти долги перед партнерами, - дать вексель, продать свой дом или автомобиль и т.п. При этом никто не может описать его имущество, применить насилие - таково законодательство в цивилизованных странах.

Вот в общих чертах методика бухгалтерского учета в системе малого бизнеса за рубежом.

Теперь остановимся подробнее на деталях некоторых наиболее распространенных позиций учета, что позволит вам применять правила и условия МСФО на практике.

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?