Применение МСФО в бухгалтерском учете

Разработка общих унифицированных стандартов бухгалтерского учета активно и давно ведется на двух уровнях: на уровне Европейского союза (ЕС), т.е. в рамках Европы, и на уровне всего мирового сообщества.

Официально КСМБУ (Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета) опубликовано и введено в действие 40 международных стандартов учета. Весьма интересны их формулировка и содержание: они позволяют понять направление развития бухгалтерского учета и отчетности в мировом сообществе и дают возможность сравнить нашу привычную бухгалтерскую систему с мировой.

При этом US GAAP (стандарты США) в некоторых важных вопросах учета значительно отличаются от МСФО, которые разрабатываются с учетом особенностей экономики многих стран. Например, в US GAAP нельзя переоценивать активы, а Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 36 и 16 предусматривают такую операцию.

Поэтому в настоящее время US GAAP считаются уже национальными стандартами США, а не международной системой стандартов, что необходимо принимать во внимание при изучении документации международного учета.

Далее мы опишем особенности учета в США, перешедшие в международную практику.

Особенности международной системы ведения бухгалтерского учета

При централизованной экономике (например, при нашей бывшей социалистической системе хозяйства) бухгалтер в основном вел контролирующий учет, называемый счетоводством. Международное сообщество рассматривает бухгалтерский учет как понятие более широкое, чем счетоводство.

Бухгалтеры анализируют и обрабатывают финансовую информацию, готовят финансовую отчетность, осуществляют аудит, разрабатывают системы бухучета, анализируют производственную и финансовую деятельность, делают прогнозы и составляют бюджет, а также решают вопросы, связанные с налогообложением.

Бухгалтер - древняя профессия. Тем не менее только в последнее время ей стали придавать такое же большое значение, как профессии, скажем, медика и юриста. Сегодня в США около 1 миллиона бухгалтеров, и, кроме того, несколько миллионов человек работают в смежных областях.

Функции бухгалтеров на фирме весьма разнообразны и их работа ответственна, поскольку учет позволяет провести анализ слабых мест в производстве и реализации продукции. Бухгалтеры наблюдают, определяют и управляют событиями, являющимися результатами экономической деятельности (эти три функции обычно относят к анализу).

Покупка и продажа товаров и услуг являются примерами таких событий. Далее экономические события учитываются, классифицируются по группам, и по ним подводятся общие итоги. Бухгалтеры готовят финансовую отчетность и специальные обзоры, сводки и т.п.

Эти документы имеют свои особенности в зависимости оттого, для кого они предназначены. Производственная деятельность может быть проанализирована за период в несколько лет или в сравнении с подобными предприятиями.

Бухгалтеры работают как в независимом ревизорском бухучете, финансовом или производственном бухучете, так и в правительственном или другом, не приносящем прибыль бухучете.

В международной практике в отличие от российской независимый бухучет понимают как услуги разного рода (расчеты, консультации и проверочные работы), которые предлагаются за вознаграждение компаниям, организациям.

Например, в США бухгалтер может стать дипломированным независимым бухгалтером (ДНБ). ДНБ - это бухгалтер, который успешно сдал экзамены в Американском институте дипломированных независимых бухгалтеров (АИДНБ) и удовлетворяет ряду требований, включая наличие государственной лицензии.

Эти требования различаются в зависимости от штата, но обычно бухгалтер должен окончить курсы бухучета, проработать несколько лет в независимом бухучете и проживать на территории данного штата некоторое время до экзамена.

Если все эти требования выполняются, бухгалтер получает специальную лицензию штата на работу в качестве независимого профессионала. ДНБ предоставляют услуги аудита, консультации по вопросам управления и налогообложения.

Особое место занимает независимый аудит.

Когда предприятие обращается за ссудой или хочет разместить свои ценные бумаги на фондовой бирже, ему прежде всего необходимо предоставить отчетность, содержащую данные о финансовом положении предприятия. Эта отчетность имеет больший вес и пользуется большим доверием, если аудит был проведен ДНБ.

Бухгалтерскую фирму или ДНБ нанимает компания для проверки (независимого аудита) своего бухгалтерского учета и другой финансовой деятельности. Независимый аудитор при проверке использует и внешние источники. Например, он может обратиться в банк для проверки остатка денежных средств на счете клиента.

Бухгалтеры проводят ревизию всей производственной деятельности и готовят независимую аудиторскую ревизию или отчет, где говорится о том, насколько финансовая отчетность фирмы соответствует реальному положению дел.

Налоговые услуги также не обходятся без бухгалтера.

ДНБ часто оказывает консультационную помощь при подготовке к уплате федеральных и местных налогов, налогов штатов, а также при планировании налогов. Целью подобной деятельности является максимально возможное снижение суммы налога без нарушения действующего законодательства.

Так как любое производственное решение оказывает влияние на сумму налога, то клиентам всегда требуется планирование налогов.

Консультации по вопросам управления производством - одна из важнейших функций независимого бухгалтера.

После осуществления аудита ДНБ часто дают консультации клиентам по улучшению производства. ДНБ могут, например, разработать предложения по усовершенствованию системы бухучета, процесса электронной обработки бухгалтерской информации, контроля за нереализованной продукцией, финансового планирования и составления бюджета.

Параллельно с независимым учетом существует и внутрифирменный (производственный) бухучет.

В отличие от независимых бухгалтеров, оказывающих услуги многим клиентам, производственные бухгалтеры оказывают услуги только одному предприятию. В некоторых компаниях работает один фирменный бухгалтер, в некоторых их несколько. В компании с большим штатом бухгалтеров часто назначается контролер - ведущий, или профессиональный, бухгалтер (эта должность соответствует должности нашего главного бухгалтера).

Фирменные бухгалтеры могут также быть ДНБ. Если эти специалисты успешно сдают экзамен в Национальной ассоциации бухгалтеров (организация специалистов управленческого учета, работающих в частном секторе) и удовлетворяют ряду требований, то им выдается диплом бухгалтера по управлению производством (ДВУ).

Бухгалтер может быть ДНБ, ДБУ или и тем и другим одновременно, и при этом фирменные бухгалтеры могут специализироваться на какой-то конкретной задаче. Например, кто-то специализируется на контроле за издержками производства, кто-то - на бюджетном планировании.

Многие фирменные бухгалтеры становятся специалистами в области разработки и внедрения систем обработки бухгалтерской информации, другие являются внутренними аудиторами и следят за тем, чтобы общий порядок и процедура деятельности соблюдались всеми подразделениями компании. Последние могут заслужить звание дипломированного внутреннего аудитора (ДВА).

Диплом ДВА выдается Институтом внутренних аудиторов (ИВА) после успешной сдачи там специального экзамена и при условии удовлетворения ряда дополнительных требований.

Государственный и другие виды бухучета без цели получения прибыли имеют свою специфику, как и наш бюджетный учет. Бухгалтеры, работающие в данной сфере, имеют такое же образование и подготовку, как и в сфере независимого (общественного) и фирменного (производственного) бухучета.

Бухгалтеры работают в государственных организациях на различных уровнях. Часто они занимаются контролем налоговых поступлений и расходов, регулированием производственной деятельности корпораций.

Церквям и благотворительным организациям бухгалтеры нужны для учета и контроля за использованием денежных средств. Много бухгалтеров занимается кредитованием и научно-исследовательской работой.

Виды международного бухучета

Каждый вид деятельности бухгалтера имеет свою специфику.

Управленческий бухучет несколько отличается от российского по своим задачам. Он предназначен для внутреннего использования и предоставляет необходимую информацию руководству компании. Эта информация может отличаться от плановых цифр, что позволяет оценить реальное положение дел на фирме.

Информация управленческого учета должна:

  • относиться только к той части компании, которой руководит данный менеджер. Например, менеджера по производству не интересует информация об издержках на рекламу;
  • включать планирование на перспективу;
  • быть полезной, и стоимость ее получения не должна быть больше, чем эффект от нее по результатам деятельности.

Итак, целью управленческого бухучета является получение информации, которую может использовать менеджер при принятии внутренних решений. Эти решения могут быть разбиты на четыре группы:

  1. финансовые решения - определение размера сумм, необходимых для функционирования предприятия (средства на покупку оборудования и текущую деятельность), и принятие решения об источниках финансирования (собственные и заемные средства);
  2. решения об использовании ресурсов - определение того, как лучшим образом использовать капитал компании;
  3. производственные решения - определение того, какие товары, когда и какими средствами должны производиться. (Важна и технологическая состоятельность выбранного производства, но это уже дело технологов и инженеров);
  4. решения по маркетингу - определение продажных цен и расходов на рекламу, рынков сбыта и путей проникновения на них.

Как видите, это сугубо внутренние проблемы фирмы. Они и их решения являются коммерческой тайной фирмы.

Финансовый бухучет отличается от управленческого своей внешней направленностью.

Чаще всего информацией о состоянии дел фирмы интересуются акционеры и кредиторы. Эти люди принимают решения о том, стоит ли вкладывать деньги в данное производство. (Именно данная информация и предназначена для внешнего использования в отличие от управленческого учета.)

Финансовый учет относится ко всей компании, в то время как управленческий учет касается отдельных участков ее деятельности.

Существует несколько групп внешних пользователей бухгалтерской информации. У каждой из них свои интересы:

  1. Владельцы существующие и владельцы в перспективе интересуются прежде всего следующими проблемами:
    • имеет ли компания достаточный уровень прибыли на свои инвестиции;
    • нужны ли инвестиции в данной компании;
    • нужно ли увеличить, уменьшить или оставить на прежнем уровне объем инвестиций;
    • может ли компания установить дорогостоящее оборудование, предохраняющее окружающую среду от загрязнения, и в то же время остаться прибыльной.
  2. Кредиторов волнует:
    • нужна ли компании ссуда;
    • будет ли компания способна в срок расплатиться с долгами.
  3. Работники и их профессиональные объединения должны представлять себе:
    • может ли компания пойти на увеличение заработной платы;
    • может ли компания гарантировать постоянную занятость (сейчас это очень актуальная проблема).
  4. Клиенты хотят знать:
    • продает ли компания свои товары по разумным ценам или завышает их;
    • сможет ли компания в течение продолжительного времени обеспечивать гарантийное обслуживание.
  5. Государственные службы следят:
    • не слишком ли завышена цена на некоторые услуги;
    • как выплачиваются налоги.
  6. Общественность волнуется:
    • не приведет ли деятельность компании к загрязнению окружающей среды;
    • насколько безопасна продукция фирмы.

Эта и другая информация в формализованном виде частично содержится в финансовой отчетности фирмы. Она представляет собой отчеты о финансовом состоянии фирмы (окупаемости), изменении этого состояния и результатах деятельности (прибыльности). Годовой отчет также содержит независимую аудиторскую оценку достоверности представленной информации.

Важно то, что финансовый бухучет содержит полную внешнюю информацию (и прежнее состояние, и настоящее положение дел, и часто перспективу).

Для того чтобы деятельность разных компаний можно было объективно сравнивать, эта информация должна удовлетворять определенным стандартам - общепринятым принципам бухучета (ОПБ). Эти принципы вырабатывались в течение долгой бухгалтерской практики, что сформировало стройную систему учета, применяемую в развитых странах.

Теперь - самое время познакомиться с принципами и стандартами международного учета и его основой - учетом в США.

Коэффициент покрытия долга (DSCR) позволяет определить общую способность заемщика к погашению долга. Рассмотрим формулу и расчет этого показателя, а также интерпретацию значения коэффициента.
Как вычислять и интерпретировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
К началу 2019 года компаниям, отчитывающимся по МСФО, необходимо разработать собственный подход к внедрению нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Рассмотрим практический пример перехода к учету договора аренды с применением IFRS 16.
IFRS 16 - Как перейти на IFRS 16 «Аренда»?
Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?
Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» скоро вступит в силу и заменит IAS 17. Рассмотрим основные изменения и продемонстрируем отличия IFRS 16 от IAS 17 на практическом примере.
IFRS 16 - Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?
Сверка налогового и бухгалтерского учета - достаточно сложная и неудобная задача для многих аудиторов и бухгалтеров. Рассмотрим простой подход к налоговой выверке в соответствии c IAS 12, позволяющий избежать ошибок и сэкономить время.
IAS 12 - Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.
IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?
Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.
IAS 37 - Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?
Тема учета долгосрочных материальных активов - одна из наиболее обсуждаемых среди профессионалов, применяющих МСФО на практике. Рассмотрим наиболее распространенные заблуждения, связанных с учетом основных средств.
Три распространенных заблуждения об учете основных средств по МСФО
Рассмотрим, что такое чистая прибыль и как она отражается в отчете о финансовом положении и кэш-фло по косвенному методу через нераспределенную прибыль.
Что такое чистая прибыль?