Применение МСФО в бухгалтерском учете

Разработка общих унифицированных стандартов бухгалтерского учета активно и давно ведется на двух уровнях: на уровне Европейского союза (ЕС), т.е. в рамках Европы, и на уровне всего мирового сообщества.

Официально КСМБУ (Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета) опубликовано и введено в действие 40 международных стандартов учета. Весьма интересны их формулировка и содержание: они позволяют понять направление развития бухгалтерского учета и отчетности в мировом сообществе и дают возможность сравнить нашу привычную бухгалтерскую систему с мировой.

При этом US GAAP (стандарты США) в некоторых важных вопросах учета значительно отличаются от МСФО, которые разрабатываются с учетом особенностей экономики многих стран. Например, в US GAAP нельзя переоценивать активы, а Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 36 и 16 предусматривают такую операцию.

Поэтому в настоящее время US GAAP считаются уже национальными стандартами США, а не международной системой стандартов, что необходимо принимать во внимание при изучении документации международного учета.

Далее мы опишем особенности учета в США, перешедшие в международную практику.

Особенности международной системы ведения бухгалтерского учета

При централизованной экономике (например, при нашей бывшей социалистической системе хозяйства) бухгалтер в основном вел контролирующий учет, называемый счетоводством. Международное сообщество рассматривает бухгалтерский учет как понятие более широкое, чем счетоводство.

Бухгалтеры анализируют и обрабатывают финансовую информацию, готовят финансовую отчетность, осуществляют аудит, разрабатывают системы бухучета, анализируют производственную и финансовую деятельность, делают прогнозы и составляют бюджет, а также решают вопросы, связанные с налогообложением.

Бухгалтер - древняя профессия. Тем не менее только в последнее время ей стали придавать такое же большое значение, как профессии, скажем, медика и юриста. Сегодня в США около 1 миллиона бухгалтеров, и, кроме того, несколько миллионов человек работают в смежных областях.

Функции бухгалтеров на фирме весьма разнообразны и их работа ответственна, поскольку учет позволяет провести анализ слабых мест в производстве и реализации продукции. Бухгалтеры наблюдают, определяют и управляют событиями, являющимися результатами экономической деятельности (эти три функции обычно относят к анализу).

Покупка и продажа товаров и услуг являются примерами таких событий. Далее экономические события учитываются, классифицируются по группам, и по ним подводятся общие итоги. Бухгалтеры готовят финансовую отчетность и специальные обзоры, сводки и т.п.

Эти документы имеют свои особенности в зависимости оттого, для кого они предназначены. Производственная деятельность может быть проанализирована за период в несколько лет или в сравнении с подобными предприятиями.

Бухгалтеры работают как в независимом ревизорском бухучете, финансовом или производственном бухучете, так и в правительственном или другом, не приносящем прибыль бухучете.

В международной практике в отличие от российской независимый бухучет понимают как услуги разного рода (расчеты, консультации и проверочные работы), которые предлагаются за вознаграждение компаниям, организациям.

Например, в США бухгалтер может стать дипломированным независимым бухгалтером (ДНБ). ДНБ - это бухгалтер, который успешно сдал экзамены в Американском институте дипломированных независимых бухгалтеров (АИДНБ) и удовлетворяет ряду требований, включая наличие государственной лицензии.

Эти требования различаются в зависимости от штата, но обычно бухгалтер должен окончить курсы бухучета, проработать несколько лет в независимом бухучете и проживать на территории данного штата некоторое время до экзамена.

Если все эти требования выполняются, бухгалтер получает специальную лицензию штата на работу в качестве независимого профессионала. ДНБ предоставляют услуги аудита, консультации по вопросам управления и налогообложения.

Особое место занимает независимый аудит.

Когда предприятие обращается за ссудой или хочет разместить свои ценные бумаги на фондовой бирже, ему прежде всего необходимо предоставить отчетность, содержащую данные о финансовом положении предприятия. Эта отчетность имеет больший вес и пользуется большим доверием, если аудит был проведен ДНБ.

Бухгалтерскую фирму или ДНБ нанимает компания для проверки (независимого аудита) своего бухгалтерского учета и другой финансовой деятельности. Независимый аудитор при проверке использует и внешние источники. Например, он может обратиться в банк для проверки остатка денежных средств на счете клиента.

Бухгалтеры проводят ревизию всей производственной деятельности и готовят независимую аудиторскую ревизию или отчет, где говорится о том, насколько финансовая отчетность фирмы соответствует реальному положению дел.

Налоговые услуги также не обходятся без бухгалтера.

ДНБ часто оказывает консультационную помощь при подготовке к уплате федеральных и местных налогов, налогов штатов, а также при планировании налогов. Целью подобной деятельности является максимально возможное снижение суммы налога без нарушения действующего законодательства.

Так как любое производственное решение оказывает влияние на сумму налога, то клиентам всегда требуется планирование налогов.

Консультации по вопросам управления производством - одна из важнейших функций независимого бухгалтера.

После осуществления аудита ДНБ часто дают консультации клиентам по улучшению производства. ДНБ могут, например, разработать предложения по усовершенствованию системы бухучета, процесса электронной обработки бухгалтерской информации, контроля за нереализованной продукцией, финансового планирования и составления бюджета.

Параллельно с независимым учетом существует и внутрифирменный (производственный) бухучет.

В отличие от независимых бухгалтеров, оказывающих услуги многим клиентам, производственные бухгалтеры оказывают услуги только одному предприятию. В некоторых компаниях работает один фирменный бухгалтер, в некоторых их несколько. В компании с большим штатом бухгалтеров часто назначается контролер - ведущий, или профессиональный, бухгалтер (эта должность соответствует должности нашего главного бухгалтера).

Фирменные бухгалтеры могут также быть ДНБ. Если эти специалисты успешно сдают экзамен в Национальной ассоциации бухгалтеров (организация специалистов управленческого учета, работающих в частном секторе) и удовлетворяют ряду требований, то им выдается диплом бухгалтера по управлению производством (ДВУ).

Бухгалтер может быть ДНБ, ДБУ или и тем и другим одновременно, и при этом фирменные бухгалтеры могут специализироваться на какой-то конкретной задаче. Например, кто-то специализируется на контроле за издержками производства, кто-то - на бюджетном планировании.

Многие фирменные бухгалтеры становятся специалистами в области разработки и внедрения систем обработки бухгалтерской информации, другие являются внутренними аудиторами и следят за тем, чтобы общий порядок и процедура деятельности соблюдались всеми подразделениями компании. Последние могут заслужить звание дипломированного внутреннего аудитора (ДВА).

Диплом ДВА выдается Институтом внутренних аудиторов (ИВА) после успешной сдачи там специального экзамена и при условии удовлетворения ряда дополнительных требований.

Государственный и другие виды бухучета без цели получения прибыли имеют свою специфику, как и наш бюджетный учет. Бухгалтеры, работающие в данной сфере, имеют такое же образование и подготовку, как и в сфере независимого (общественного) и фирменного (производственного) бухучета.

Бухгалтеры работают в государственных организациях на различных уровнях. Часто они занимаются контролем налоговых поступлений и расходов, регулированием производственной деятельности корпораций.

Церквям и благотворительным организациям бухгалтеры нужны для учета и контроля за использованием денежных средств. Много бухгалтеров занимается кредитованием и научно-исследовательской работой.

Виды международного бухучета

Каждый вид деятельности бухгалтера имеет свою специфику.

Управленческий бухучет несколько отличается от российского по своим задачам. Он предназначен для внутреннего использования и предоставляет необходимую информацию руководству компании. Эта информация может отличаться от плановых цифр, что позволяет оценить реальное положение дел на фирме.

Информация управленческого учета должна:

  • относиться только к той части компании, которой руководит данный менеджер. Например, менеджера по производству не интересует информация об издержках на рекламу;
  • включать планирование на перспективу;
  • быть полезной, и стоимость ее получения не должна быть больше, чем эффект от нее по результатам деятельности.

Итак, целью управленческого бухучета является получение информации, которую может использовать менеджер при принятии внутренних решений. Эти решения могут быть разбиты на четыре группы:

  1. финансовые решения - определение размера сумм, необходимых для функционирования предприятия (средства на покупку оборудования и текущую деятельность), и принятие решения об источниках финансирования (собственные и заемные средства);
  2. решения об использовании ресурсов - определение того, как лучшим образом использовать капитал компании;
  3. производственные решения - определение того, какие товары, когда и какими средствами должны производиться. (Важна и технологическая состоятельность выбранного производства, но это уже дело технологов и инженеров);
  4. решения по маркетингу - определение продажных цен и расходов на рекламу, рынков сбыта и путей проникновения на них.

Как видите, это сугубо внутренние проблемы фирмы. Они и их решения являются коммерческой тайной фирмы.

Финансовый бухучет отличается от управленческого своей внешней направленностью.

Чаще всего информацией о состоянии дел фирмы интересуются акционеры и кредиторы. Эти люди принимают решения о том, стоит ли вкладывать деньги в данное производство. (Именно данная информация и предназначена для внешнего использования в отличие от управленческого учета.)

Финансовый учет относится ко всей компании, в то время как управленческий учет касается отдельных участков ее деятельности.

Существует несколько групп внешних пользователей бухгалтерской информации. У каждой из них свои интересы:

  1. Владельцы существующие и владельцы в перспективе интересуются прежде всего следующими проблемами:
    • имеет ли компания достаточный уровень прибыли на свои инвестиции;
    • нужны ли инвестиции в данной компании;
    • нужно ли увеличить, уменьшить или оставить на прежнем уровне объем инвестиций;
    • может ли компания установить дорогостоящее оборудование, предохраняющее окружающую среду от загрязнения, и в то же время остаться прибыльной.
  2. Кредиторов волнует:
    • нужна ли компании ссуда;
    • будет ли компания способна в срок расплатиться с долгами.
  3. Работники и их профессиональные объединения должны представлять себе:
    • может ли компания пойти на увеличение заработной платы;
    • может ли компания гарантировать постоянную занятость (сейчас это очень актуальная проблема).
  4. Клиенты хотят знать:
    • продает ли компания свои товары по разумным ценам или завышает их;
    • сможет ли компания в течение продолжительного времени обеспечивать гарантийное обслуживание.
  5. Государственные службы следят:
    • не слишком ли завышена цена на некоторые услуги;
    • как выплачиваются налоги.
  6. Общественность волнуется:
    • не приведет ли деятельность компании к загрязнению окружающей среды;
    • насколько безопасна продукция фирмы.

Эта и другая информация в формализованном виде частично содержится в финансовой отчетности фирмы. Она представляет собой отчеты о финансовом состоянии фирмы (окупаемости), изменении этого состояния и результатах деятельности (прибыльности). Годовой отчет также содержит независимую аудиторскую оценку достоверности представленной информации.

Важно то, что финансовый бухучет содержит полную внешнюю информацию (и прежнее состояние, и настоящее положение дел, и часто перспективу).

Для того чтобы деятельность разных компаний можно было объективно сравнивать, эта информация должна удовлетворять определенным стандартам - общепринятым принципам бухучета (ОПБ). Эти принципы вырабатывались в течение долгой бухгалтерской практики, что сформировало стройную систему учета, применяемую в развитых странах.

Теперь - самое время познакомиться с принципами и стандартами международного учета и его основой - учетом в США.

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?