Обработка бухгалтерской информации

Понятие «счет» применяется и в зарубежном, и в российском учете, но счета несколько по-разному записываются.

В течение определенного периода предприятие может осуществлять тысячи операций. Все данные по этим операциям должны быть классифицированы и проанализированы. Многие операции повторяются, и поэтому их можно отнести к одной группе.

Например, могут быть тысячи случаев выплаты и получения наличных денег. Счет является тем бухгалтерским инструментом, который позволяет классифицировать и суммировать результаты экономической деятельности.

Он создается тогда, когда необходимо получить полезную информацию о конкретном участке деятельности. Например, каждое предприятие имеет счет «Наличность», так как знание суммы имеющейся наличности необходимо в любом деле.

Зарубежные бухгалтеры могут присваивать одним и тем же счетам разные названия. Например, один назовет счет «Векселя к оплате», а другой - «Ссуды к погашению». Оба счета учитывают деньги, данные компании в кредит.

Необходимо только, чтобы присутствовала логика (прямой смысл) в названии счета и чтобы это название не изменялось в течение всего бухгалтерского процесса на данном предприятии.

Количество счетов, открываемых в бухучете фирмы, зависит от того, какая именно информация может понадобиться.

Обычно применяется так называемый Т-счет (в форме буквы Т).

Чтобы понять, как происходит уменьшение и увеличение средств по счету, обратимся к Т-счету. Название обычно пишется сверху, уменьшение и увеличение средств отражаются по разные стороны вертикальной линии - в зависимости от типа счета.

Т-счет 

Начальное сальдо не выделяется - это первая сумма следующего периода. Каждая операция затрагивает по крайней мере две статьи.

Например, если владелец вкладывает деньги в производство, то возрастают активы и собственный капитал.

Здесь также применяются понятия «дебет» и «кредит».

Рассмотрим, как с помощью дебета и кредита и процедуры двойной записи отражается увеличение и уменьшение средств. В принципе это аналогично российскому применению счетов.

Бухгалтеры используют термин «дебетовать» вместо «поместить запись в левую часть Т-счета». Дебет (сокращенно - Д) просто означает левую сторону, кредит (сокращенно - К) - правую. Таким образом, в счете слева находится дебетовая сторона, справа - кредитовая.

Бухгалтерская запись в Т-счете 

Каждая операция анализируется с точки зрения своего влияния (увеличение или уменьшение) на активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы производства. Эти изменения затем переводятся в дебеты и кредиты.

В каждой операции общая сумма дебетов должна равняться общей сумме кредитов.

Требование, согласно которому каждая операция должны быть отражена записью с равными дебетами и кредитами, называется процедурой двойной записи. Это требование позволяет балансировать основное бухгалтерское равенство.

Процедура двойной записи создает два набора счетов: с дебетовым и кредитовым остатком. Когда итоговые суммы по этим двум наборам счетов равны, бухгалтер может быть уверен, что арифметическая часть процесса учета исполнена правильно.

Запись счетов проводок производится словами, при этом кредит сдвигается относительно дебета вправо. Суммы операции указываются и в дебете, и в кредите (так сложилась зарубежная проводка исторически).

Например, операция 1б в приведенном выше примере (компания «В. Берт») будет записана таким образом:

Наличность (дебет) $ 4800 - Капитал $ 4800.

Получена наличная оплата за услуги (под проводкой принято писать ее содержание).

Естественно, что в разных странах применяют разные планы счетов. На малом предприятии можно обойтись десятком счетов с уникальными названиями. Мы здесь назвали счет денежных средств «Наличность» - это и касса, и расчетный счет.

Можно было назвать его просто «Касса», при этом подразумевая, что это все денежные средства предприятия. Главное, чтобы это название применялось в учете постоянно и не возникало неопределенности.

Примерную структуру Плана счетов по GAAP USA можно применять и в МСФО.

Закрытие счетов

Это один из важнейших моментов при работе с бухгалтерской документацией не только в российском, но и в зарубежном учете. Процесс закрытия счета - это перенос сальдо из счетов доходов и расходов в сводный счет «Сумма прибыли» и затем в счет «Собственный капитал», а также перенос сальдо по счету «Изъятие» в счет «Собственный капитал».

Для подсчета прибыли (убытков) вводится свободный счет «Сумма прибыли», который используется только в конце периода. Сальдо этого счета - чистая прибыль (чистый убыток). Потом это сальдо переносится в счет «Собственный капитал».

Счета доходов и расходов после закрытия имеют сальдо нулевое и на следующий период открываются вновь. В этом состоит отличие от нашего бухгалтерского учета.

Счет «Изъятие» закрывается сразу; при подведении итогов его сальдо равно 0.

Принятая последовательность закрытия счетов:

  1. Закрываются счета доходов, и их сальдо переносится в сумму прибыли: в кредит, если сумма сальдо «+», и в дебет, если сумма сальдо «-» (или в кредит, но в скобках).
  2. Закрываются счета расходов. Все они записываются по дебету счетов.
  3. Закрывается счет «Сумма прибыли» по результатам внесенных счетов. Образовавшаяся разница между дебетом и кредитом счета переносится в счет «Собственный капитал».
  4. Результат счета «Изъятие» также переносится в счет «Собственный капитал» (с «-» в кредит, т.е. красным, с «+» в дебет).

После закрытия единственной группой счетов в книге счетов, которые не закрыты, остаются счета баланса (так называемые реальные счета). Они имеют сальдо, поэтому надо сделать пробный баланс, который будет полностью соответствовать последним колонкам рабочего листа. Классифицированный баланс отличается от пробного более подробной разбивкой статей.

Порядок ведения учета:

  1. В течение отчетного периода ведется бухгалтерский журнал, т.е. записываются все проводки.
  2. Суммы хозяйственных операций разносятся по счетам в книге счетов.
  3. В конце отчетного периода проводится корректировка предыдущего баланса на сумму корректирующих проводок.
  4. Заполняется рабочий лист, в результате чего получается пробный баланс на конец месяца.
  5. Для определения прибыли производится закрытие счетов доходов и расходов, образовавшееся сальдо на счете «Сумма прибыли» переносится в счет «Собственный капитал», на который также переносится сальдо счета «Изъятие».
  6. Составляется окончательный баланс и при необходимости - классифицированный баланс.

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?