Примечания к консолидированной финансовой отчетности

Чтобы отвечать требованию полноты информации, компания должна предоставлять примечания к финансовой отчетности, которые помогают пользователю в её интерпретации. Примечания считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. В последние годы потребность в пояснениях и дальнейших деталях стала настолько большой, что примечания часто занимают больше места, чем сама финансовая отчетность. Примечания к финансовой отчетности можно подразделить на три обширные группы: примечания об учетной политике, пояснительные записки и примечания с дополнительной информацией.

Примечания об учетной политике

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) требует, чтобы финансовая отчетность содержала раскрытие всех существенных принципов учетной политики. Это раскрытие должно быть представлено в примечаниях к финансовой отчетности. В этих примечаниях компания указывает, каким стандартам бухгалтерского учета она следовала при подготовке отчетности. Например, в отчете компании «Нестле» содержится следующее заявление:

Бухгалтерские соглашения и стандарты бухгалтерского учета

Отчетность группы подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), изданными Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Отчетность была составлена согласно принципу исторической стоимости, измененной путем включения переоценки материальных основных средств до чистой стоимости замещения. Отчетность составлена по методу начисления. Для всех основных консолидированных и ассоциированных компаний отчетный период заканчивается 31 декабря. Все раскрытия, требуемые 4-ой и 7-ой директивами закона Европейского Союза о компаниях, предоставлены.

Другие существенные пункты учетной политики, перечисленные компанией «Нестле», посвящены принципам консолидации, учету иностранных валют, учету затрат на научно-исследовательские и конструкторские работы, налоговому учету, учету запасов, арендованных активов, материальных долгосрочных активов, финансовых активов, нематериальных активов и оценочных обязательств.

Пояснительные записки

Другие примечания служат для пояснения некоторых статей финансовых отчетов. Например, «Нестле» подробно показывает счет «Материальные основные средства», включающий землю и здания, производственные мощности, инструменты, мебель, прочее оборудование и транспортные средства. В дополнительных примечаниях речь идет о нематериальных активах, долгосрочной задолженности, отчете о собственном капитале акционеров и т.д.

Примечания с дополнительной информацией

В последние годы в некоторых странах, особенно в Соединенных Штатах, вместе с финансовой отчетностью необходимо предоставлять определенную дополнительную информацию. Примером могут служить квартальные или полугодовые отчеты, которые большинство компаний представляют своим акционерам. Независимые аудиторы компании в большинстве случаев делают обзор, а не аудит, таких отчетов, называемых промежуточной финансовой отчетностью.

Еще одним важным элементом дополнительной информации является сегментная отчетность о результатах деятельности различных подразделений компании, в случае если компания занимается более чем одним видом хозяйственной деятельности. Сегментная информация также распространяется на географический анализ хозяйственной деятельности. Сегментная информация «Нестле», представленная в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, раскрывается в примечании к финансовой отчетности (см. рисунок 5-2 ). Дополнительная информация о затратах на приобретение недвижимости, зданий и оборудования дается в обзоре деятельности компании, предоставляемом руководством.

Хотя пользователи все в большей мере считают сегментную информацию по различным видам деятельности и географическим рынкам важной, не во всех странах в настоящее время есть требования о раскрытии подобного рода информации. В Европейском Союзе, например, требуется раскрывать только информацию о продажах. Однако в некоторых странах-членах, например, Великобритании, требования к раскрытию более обширные и согласованные с Международными стандартами финансовой отчетности.

Примечания к финансовой отчетности группы из годового отчета компании Нестле

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?