Приобретение компании по цене выше или ниже балансовой стоимости

Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности предъявляет следующие требования к консолидации приобретенного дочернего предприятия и его материнского предприятия:

• (1) Отдельные идентифицированные активы и обязательства должны измеряться по справедливой стоимости на дату приобретения;
• (2) любое превышение затрат на приобретение над справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств должно описываться как гудвил и признаваться как актив.

Проиллюстрируем применение данных требований. Допустим, что «Материнская компания» приобрела 100% акций с правом голоса «Дочерней компании» за 92 500, что на 17 500 больше чем балансовая стоимость последней.

«Материнская компания» считает, что 10 000 из этих 17 500 являются результатом увеличения справедливой стоимости прочих активов «Дочерней компании», а 7 500 из 17 500 обусловлены совокупным усилением, которое принесет «Дочерняя компания» в организацию «Материнской компании».

Рабочая таблица, используемая для подготовки консолидированного баланса, представлена в иллюстрации 13-3.

Иллюстрация 13-3. Рабочая таблица, показывающая исключения в случаях, когда фактические затраты превышают балансовую стоимость.

(1) Исключение внутригрупповой инвестиции. Превышение фактических затрат над балансовой стоимостью (92 500 - 75 000 = 17 500) отнесено в сумме 10 000 на счет «Прочие активы» и в сумме 7 500 - на «Гудвил».

Вся сумма счета «Инвестиция в «Дочернюю компанию» (92 500) была исключена из собственного капитала акционеров «Дочерней компании» (75 000).

Превышение фактических затрат над балансовой стоимостью (17 500) было отнесено на дебет счета «Прочие долгосрочные активы» (10 000) и нового счета, называемого «Гудвил» или «Гудвил от консолидации» (7 500).

Сумма гудвила определяется следующим образом:

Гудвил показывается в консолидированном балансе как актив, представляющий превышение фактических затрат на инвестицию над справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств.

Счет «Прочие активы» появляется в консолидированном балансе по объединенной общей сумме

830 000 (760 000 + 60 000 + 10 000).

Согласно Комитету по Международным стандартам финансовой отчетности положительный гудвил должен первоначально учитываться по фактическим затратам, а впоследствии подвергаться тесту на обесценение и корректироваться на величину уменьшения рыночной стоимости.

Во многих странах широко распространено правило, согласно которому гудвил должен амортизироваться на протяжении срока его полезного использования в течение периода, который, как правило, не превышает 20 лет.

В некоторых странах существует подход, по которому гудвил списывается напрямую из собственного капитала акционеров. Результатом такого многообразия порядков учета, возможно, являются различающиеся оценки финансового результата за период в разных странах.

Когда материнское предприятие платит меньше чем балансовая стоимость его инвестиции в дочернее предприятие и когда невозможно зарегистрировать уменьшение справедливой стоимости активов дочернего предприятия, КМСФО требует, чтобы данное превышение описывалось как отрицательный гудвил и тотчас же отражалось как прибыль.

Внутригрупповые счета к получению и к оплате

Если материнская или дочерняя компания должна другой деньги, то в балансе компании-кредитора будут счета к получению, а в балансе компании-дебитора - счета к оплате.

В процессе подготовки консолидированного баланса должны исключаться как счета к получению, так и к оплате, поскольку с точки зрения консолидированного предприятия не существует ни актива, ни обязательства.

Другими словами, для компании нет смысла иметь задолженность перед собой.

Исключающая проводка должна быть проведена в рабочей таблице по дебету счетов к оплате и по кредиту счетов к получению на сумму внутригруппового займа.