Методы оценки запасов по себестоимости

Цены большинства видов товаров меняются в течение года. Партии одинаковых товаров могут приобретаться по разным ценам. Также при приобретении и продаже идентичных товаров зачастую бывает невозможно определить, какие товары были проданы, а какие еще имеются в запасах. По этой причине необходимо сделать допущение о порядке, в котором товары продавались.

Так как предполагаемый порядок продаж может совпадать, а может и не совпадать с фактическим порядком продаж, допущение на самом деле делается в отношении движения затрат, а не в отношении движения физических запасов.

Таким образом, термин «движение товаров» относится к физическому движению товаров в ходе операционной деятельности компании, а термин «движение затрат» относится к взаимосвязи затрат и их предполагаемого движения в ходе операционной деятельности компании. Предполагаемое движение затрат может совпадать, а может и не совпадать с фактическим движением товаров.

На первый взгляд данное утверждение может показаться странным, но в соответствии со стандартами бухгалтерского учета имеется несколько видов предполагаемого движения затрат. В действительности иногда более предпочтительно использовать предполагаемое движение затрат, не имеющее никакого отношения к движению товаров, так как оно приводит к более точной расчетной оценке прибыли, что, как говорилось ранее, является основной целью оценки запасов.

Обычно бухгалтеры при оценке запасов используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:

  1. метод специфической идентификации ;
  2. метод средневзвешенной стоимости ;
  3. метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) ;
  4. метод «последнее поступление - первый отпуск» (ЛИФО) .

Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением.

Для того чтобы продемонстрировать эти четыре метода при использовании периодической системы учета запасов, будут использованы следующие данные за июнь:

Данные по запасам - 30 июня

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50

6

Покупка

50 единиц @1,10

55

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130

25

Покупка

150 единиц@ 1,40

210

Товары, имеющиеся для продажи

500 единиц

625

Продажи

280 единиц

Имеется в наличии 30 июня

220 единиц

Обратите внимание, что общее количество единиц, имеющихся в наличии для продажи, составляет 500, а общая себестоимость – 625. Проще говоря, проблема оценки запасов заключается в распределении 625 на 280 проданных единиц и 220 единиц, имеющихся в наличии. Вспомним, что при использовании периодической системы учета запасов счет запасов не обновляется с каждой покупкой и продажей. Поэтому нет необходимости знать, когда произошли конкретные продажи.

Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» более подробно рассмотрен здесь.

В результате пересмотра МСФО (IFRS) 3, последовавшего после принятия этого стандарта, IASB опубликовал 22 октября 2018 г. поправки к определению понятия «бизнес», чтобы помочь компаниям определить, является ли сделанное корпоративное приобретение бизнесом или группой активов.
IFRS 3 - IASB выпустил поправки к IFRS 3, меняющие определение «бизнеса»
Бывший специалист по реструктуризации Дэвид Данкли (David Dunckley) присоединился к Grant Thornton 20 лет назад.
Дэвид Данкли сменит Сачу Романович, которая покинула пост исполнительного директора Grant Thornton после критики со стороны некоторых партнеров.
Grant Thornton назначает нового руководителя после отставки Романович
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим одно из важнейших понятий временной стоимости денег - принцип аддитивности денежного потока.
CFA - Принцип аддитивности денежного потока
Рассмотрим на примерах принцип эквивалентности приведенной стоимости (PV) и будущей стоимости (FV) денежных потоков, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Эквивалентность приведенной и будущей стоимости денежных потоков
Ипотека, автокредиты и пенсионные сберегательные планы являются классическими примерами применения формул аннуитета. Рассмотрим порядок определения размера аннуитетных платежей в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет размера аннуитетных платежей
При решении практических финансовых вопросов часто требуется определить размер процентной ставки или совокупный темп роста какого-либо показателя, а также количество периодов начисления процентов для аннуитетных денежных потоков. Рассмотрим порядок решения таких задач в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет темпов роста и количества периодов начисления для аннуитетных платежей
Слияние c Moore Stephens позволит BDO обогнать Grant Thornton и стать самой крупной бухгалтерской компанией вне Большой четверки.
BDO намерена обойти Grant Thornton и стать 5-ой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании после того, как ее партнеры одобрили слияние с менее крупным конкурентом Moore Stephens.
BDO станет пятой по величине бухгалтерской фирмой в Великобритании.
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Для первой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда», стандарт требует от арендатора, применяющего более простой модифицированный ретроспективный подход, особых раскрытий. Рассмотрим особенности раскрытий обязательств по операционной аренде при переходе на IFRS 16.
IFRS 16 - Обязательства по операционной аренде - особенности раскрытия информации при переходе на IFRS 16
Иногда бухгалтеру требуется подготовить финансовые отчеты по компании, которая вынуждена прекратить свою деятельность. В этом случае допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо. Рассмотрим порядок составления отчетности по МСФО в этой ситуации.
IAS 1 - Как подготовить финансовую отчетность по МСФО для компании, которая прекращает деятельность?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
В рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA рассмотрим методику расчета стоимости финансирования будущих обязательств.
CFA - Расчет стоимости финансирования будущих обязательств
Рассмотрим на концепцию амортизации кредита, а также примеры составления таблицы амортизации кредита и расчета выплат по кредиту, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Расчет амортизации кредита и выплат по кредиту
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
KPMG стала первой из четырех крупнейших бухгалтерских фирм, которая публично обязалась прекратить предлагать консалтинговые услуги крупным клиентам аудита в попытке восстановить свой имидж после череды громких скандалов.
KPMG перестанет предоставлять консалтинговые услуги клиентам аудита в Великобритании.
Розничные сети и другие компании часто сталкиваются с переменной арендной платой в договорах аренды. Рассмотрим на примере порядок оценки и признания в учете переменных арендных платежей в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать переменную часть арендной платы?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9