Методы оценки запасов по себестоимости

Цены большинства видов товаров меняются в течение года. Партии одинаковых товаров могут приобретаться по разным ценам. Также при приобретении и продаже идентичных товаров зачастую бывает невозможно определить, какие товары были проданы, а какие еще имеются в запасах. По этой причине необходимо сделать допущение о порядке, в котором товары продавались.

Так как предполагаемый порядок продаж может совпадать, а может и не совпадать с фактическим порядком продаж, допущение на самом деле делается в отношении движения затрат, а не в отношении движения физических запасов.

Таким образом, термин «движение товаров» относится к физическому движению товаров в ходе операционной деятельности компании, а термин «движение затрат» относится к взаимосвязи затрат и их предполагаемого движения в ходе операционной деятельности компании. Предполагаемое движение затрат может совпадать, а может и не совпадать с фактическим движением товаров.

На первый взгляд данное утверждение может показаться странным, но в соответствии со стандартами бухгалтерского учета имеется несколько видов предполагаемого движения затрат. В действительности иногда более предпочтительно использовать предполагаемое движение затрат, не имеющее никакого отношения к движению товаров, так как оно приводит к более точной расчетной оценке прибыли, что, как говорилось ранее, является основной целью оценки запасов.

Обычно бухгалтеры при оценке запасов используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:

  1. метод специфической идентификации ;
  2. метод средневзвешенной стоимости ;
  3. метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) ;
  4. метод «последнее поступление - первый отпуск» (ЛИФО) .

Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением.

Для того чтобы продемонстрировать эти четыре метода при использовании периодической системы учета запасов, будут использованы следующие данные за июнь:

Данные по запасам - 30 июня

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50

6

Покупка

50 единиц @1,10

55

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130

25

Покупка

150 единиц@ 1,40

210

Товары, имеющиеся для продажи

500 единиц

625

Продажи

280 единиц

Имеется в наличии 30 июня

220 единиц

Обратите внимание, что общее количество единиц, имеющихся в наличии для продажи, составляет 500, а общая себестоимость – 625. Проще говоря, проблема оценки запасов заключается в распределении 625 на 280 проданных единиц и 220 единиц, имеющихся в наличии. Вспомним, что при использовании периодической системы учета запасов счет запасов не обновляется с каждой покупкой и продажей. Поэтому нет необходимости знать, когда произошли конкретные продажи.

Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» более подробно рассмотрен здесь.

В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Новый стандарт по учету аренды МСФО (IFRS) 16 может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Рассмотрим эти проблемы, последствия перехода, а также способы смягчить переход на IFRS 16.
Основные проблемы перехода на IFRS 16 «Аренда»
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Правила МСФО предписывают ежегодную проверку (тест) гудвила на обесценение, что является нетривиальной задачей. Рассмотрим правила МСФО, касающиеся гудвила и практический пример теста гудвила на предмет обесценения.
IAS 36 - Как провести тест гудвила на обесценение?
Пятая по величине бухгалтерская фирма в Великобритании заявила, что ее радикальное предложение поможет справиться со слабостями рынка аудита.
Бухгалтерская фирма предлагает радикальную реформу, чтобы избавиться от олигополии Большой четверки.
Grant Thornton призывает к тому, чтобы аудиторов назначал независимый общественный орган
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
IAS 38 - Как учитывать нематериальные активы по МСФО?
Коэффициент покрытия процентов (ICR) позволяет определить, достаточную ли прибыль получает компания для погашения процентов по долгам. Рассмотрим порядок расчета, интерпретацию и анализ коэффициента.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?
Бухгалтерскому учету в группах компаний посвящено несколько стандартов, таких как IAS 28, IFRS 3, IFRS 10 и IFRS 11. Рассмотрим порядок учета изменения долей участия в группах компаний по МСФО.
Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?
Помимо IAS 16, есть несколько других стандартов для учета долгосрочных активов и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» - один из них. Рассмотрим основные правила классификации и учета инвестиционной недвижимости.
IAS 40 - Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО?
Выбор метода оценки запасов может сильно повлиять на балансовые остатки запасов, показатели операционной и чистой прибыли. Рассмотрим на примере основные формулы расчета себестоимости, применяемые в МСФО, и проблемы, связанные с их применением.
IAS 2 - Выбор формулы расчета себестоимости: FIFO или средневзвешенная стоимость?
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Отношения между клиентом и аудитором очень деликатные, и иногда клиент и аудитор просто не знают, что они могут себе позволить или что говорить друг другу. Рассмотрим 3 крупнейшие проблемы, которые могут возникнуть во время аудита финансовой отчетности.
Самые важные вопросы о проведении аудита
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Аудиторские фирмы слишком сосредоточены на удобных и «приятных» клиентах, которые также являются источником консалтинговых доходов.
Почему аудиторы слишком зависимы от своих клиентов?
Учет налоговых льгот по МСФО часто требует правильного выбора надлежащего стандарта. Рассмотрим порядок учета различных видов государственной поддержки, осуществляемой через налоговую систему.
Как учитывать налоговые льготы по IAS 12 и IAS 20?
Почти каждое государство поддерживает определенные компании или бизнес, предоставляя субсидии или другие виды государственной помощи. Рассмотрим основные правила МСФО, регулирующие государственные субсидии.
IAS 20 - Как учитывать государственные субсидии по МСФО?