Методы оценки запасов по себестоимости

Цены большинства видов товаров меняются в течение года. Партии одинаковых товаров могут приобретаться по разным ценам. Также при приобретении и продаже идентичных товаров зачастую бывает невозможно определить, какие товары были проданы, а какие еще имеются в запасах. По этой причине необходимо сделать допущение о порядке, в котором товары продавались.

Так как предполагаемый порядок продаж может совпадать, а может и не совпадать с фактическим порядком продаж, допущение на самом деле делается в отношении движения затрат, а не в отношении движения физических запасов.

Таким образом, термин «движение товаров» относится к физическому движению товаров в ходе операционной деятельности компании, а термин «движение затрат» относится к взаимосвязи затрат и их предполагаемого движения в ходе операционной деятельности компании. Предполагаемое движение затрат может совпадать, а может и не совпадать с фактическим движением товаров.

На первый взгляд данное утверждение может показаться странным, но в соответствии со стандартами бухгалтерского учета имеется несколько видов предполагаемого движения затрат. В действительности иногда более предпочтительно использовать предполагаемое движение затрат, не имеющее никакого отношения к движению товаров, так как оно приводит к более точной расчетной оценке прибыли, что, как говорилось ранее, является основной целью оценки запасов.

Обычно бухгалтеры при оценке запасов используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:

  1. метод специфической идентификации ;
  2. метод средневзвешенной стоимости ;
  3. метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) ;
  4. метод «последнее поступление - первый отпуск» (ЛИФО) .

Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением.

Для того чтобы продемонстрировать эти четыре метода при использовании периодической системы учета запасов, будут использованы следующие данные за июнь:

Данные по запасам - 30 июня

Июнь 1

Запасы

50 единиц @ 1,00

50

6

Покупка

50 единиц @1,10

55

13

Покупка

150 единиц @ 1,20

180

20

Покупка

100 единиц @ 1,30

130

25

Покупка

150 единиц@ 1,40

210

Товары, имеющиеся для продажи

500 единиц

625

Продажи

280 единиц

Имеется в наличии 30 июня

220 единиц

Обратите внимание, что общее количество единиц, имеющихся в наличии для продажи, составляет 500, а общая себестоимость – 625. Проще говоря, проблема оценки запасов заключается в распределении 625 на 280 проданных единиц и 220 единиц, имеющихся в наличии. Вспомним, что при использовании периодической системы учета запасов счет запасов не обновляется с каждой покупкой и продажей. Поэтому нет необходимости знать, когда произошли конкретные продажи.

Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» более подробно рассмотрен здесь.

Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.
IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим иллюстративный пример основной отчетности.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 2): пример основных отчетов.
Многие международные страховые компании предвидят проблемы с режимом перестрахования, который будет введен после принятия МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования». Рассмотрим ключевые несоответствия в учете между страхованием и перестрахованием.
IFRS 17 - Перестрахование по МСФО (IFRS) 17: несоответствия в учете.
Рассмотрим на примере порядок признания дохода от субсидии и относящихся к ней расходов для компаний, учитывающих субсидии в соответствии с правилами МСФО.
IAS 20 - Как признать доход от субсидии в составе прибыли или убытка по МСФО?
Иногда компании размещают собственное оборудование и другие активы на территории клиента в рекламных целях. Рассмотрим, можно ли капитализировать активы в этой ситуации в соответствии с МСФО.
Можно ли капитализировать активы, размещенные на территории клиента?
ICBC входит в число банков, стремящихся улучшить показатели капитала.
Банковские регуляторы Китая содействуют применению гибридных инструментов привлечения капитала, чтобы помочь кредиторам соответствовать требованиям Базельского соглашения.
Китай использует бессрочные облигации для улучшения достаточности капитала банков.
29 марта 2018 года IASB выпустил пересмотренные Концептуальные основы финансовой отчетности. Рассмотрим новые концепции и изменения в Концептуальных основах МСФО, а также особенности их применения.
IFRS - Пересмотренные Концептуальные основы МСФО (2018)
Рассмотрим основные долговые инструменты денежного рынка и показатели их доходности: доходность за период владения (HPY), эффективную годовую доходность (EAY) и доходность денежного рынка, - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Показатели доходности денежного рынка
Рассмотрим оценку эффективности инвестиционного портфеля, с использованием концепции доходности за период владения (HPR), взвешенной по денежной стоимости нормы доходности (MWRR) и взвешенной по времени нормы доходности (TWRR), - в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Как оценивать доходность инвестиционного портфеля?
Решения о принятии и отклонении инвестиционных проектов на основе правил IRR и NPV могут вступать в противоречие друг с другом. Рассмотрим особенности ранжирования инвестиций на основе правил IRR и NPV, в рамках изучения количественных методов по программе CFA.
CFA - Проблемы с применением правила IRR
Банковское мобильное приложение Revolut за год регистрирует операции на сумму, превышающую весь ВВП Литвы.
Вложения клиентов стартапа Revolut обеспечены Банком Литвы, но нет никакой уверенности в том, что Банк Литвы способен гарантировать выплаты клиентам.
Будет ли Литве еще один банковский кризис, как в Исландии?
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - один из трех стандартов, охватывающих учет финансовых инструментов. Рассмотрим принципы классификации и представления в отчетности финансовых инструментов в соответствии с IAS 32.
IAS 32 - Как представлять финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32?
Производители и продавцы некоторых категорий товаров обычно предоставляют гарантии на свою продукцию. Рассмотрим на примере, как следует учитывать гарантии на товары и услуги в соответствии c МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
IFRS 15 - Как учитывать гарантии по МСФО (IFRS) 15?
Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе. Рассмотрим изменения по сравнению со старым стандартом IAS 17.
IFRS 16 - Требования к представлению и раскрытию информации (часть 1): что изменилось?
Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.
IFRS 15 - Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?