Учет (продажа) векселей

Когда компания решает продать вексель, она обращается обычно в банк. Компания индоссирует (переписывает на банк) вексель и получает взамен наличные деньги.

Таким образом, в данную операцию вовлечены 3 стороны:

  • лицо, выписавшее вексель;
  • компания, принявшая вексель;
  • банк, купивший вексель.

Так как вексель (тратта) является обращающимся финансовым инструментом, он подлежит оплате по истечении соответствующего срока независимо от того, кто будет его предъявителем.

Учет векселя - это продажа векселя банку с правом регресса. Когда происходит учет векселя, банк вычитает комиссию из стоимости векселя по истечении его срока, а остаток сразу же передает продавцу.

Продажа с правом регресса означает, что, если по истечении срока векселя должник не в состоянии его оплатить, банк взыскивает сумму с компании, производившей учет векселя в банке.

Так что учет векселя - это в большей степени кредит, предоставляемый банком под залог векселя, а не продажа. Вексель может быть продан и без права регресса, но такие сделки крайне редки.

Когда вексель продается с правом регресса, компания берет на себя условное обязательство, т. е. обязательство, наступающее при возникновении каких-то условий. В данной ситуации обязательство наступает в случае, если банк не может получить деньги по истечении срока векселя.

Процент, который банк взимает по векселю, называется учетной ставкой. Учетная ставка обычно превышает процент по векселю. Например, если на векселе указана ставка 9%, то банк может потребовать 10% - он хочет иметь свою выгоду.

Приведем пример расчета учетной ставки:

Допустим, 4 мая 2005 г. компания «Кларк» получила от компании «Кент» 9%-ный 60-дневный вексель на сумму 10 000долларов, датированный тем же числом.

Вычислим день оплаты векселя:

Срок

60 дней

Дни, остающиеся в мае

27

Все дни в июне

30, всего 57 дней

День оплаты в июле

3

Таким образом, день оплаты векселя - 3 июля 2005 г.

14 мая 2005 г. компания «Кларк» продала вексель банку «Мичиган» по учетной ставке 10%.

Обратите внимание на расчеты, приведенные ниже:

1. Определение суммы векселя по истечении срока.

Лицевая стоимость векселя + процент за 60 дней:

$10 000

Лицевая стоимость * Проц. ставка х Срок векселя / 360 =
(10 000 * 0,09 * 60 / 360)

$150

Сумма векселя по истечении срока

$10 150

2. Определение учетного периода.

Дни в мае

31

Минус дни до даты учета

14

Учетный период в мае

17

Дни в июне

30

Дни в июле

3

Учетный период полностью

50 дней

3. Подсчет учетного процента.

Сумма векселя по истечении срока * Учетная ставка * Учетный период /360.

Это составит (10 150 * 0,10 * 50: 360) = $ 140.97.

4. Подсчет выручки от продажи.

Сумма векселя по истечении срока

10 150

Минус учетный процент

140.97

Выручка от продажи

10 009.03

А вот как будет отражена продажа векселя в книгах компании «Кларк»:

14 мая.

Наличность

10 009.03

Векселя дебиторов учтенные

10 000

Доходы по процентам

9.03

Для учета продажи векселя.

Счет «Векселя дебиторов учтенные» является контрсчетом к счету «Векселя дебиторов» и показывает условные обязательства компании по учтенным векселям.

Обратите внимание, что условное обязательство показано только в размерах лицевой стоимости векселей, хотя оно включает в себя и проценты. Если векселя оплачены в срок, то индоссант освобождается от своего условного обязательства.

Представим, что компания «Кент» платит 10 000 долларов и 150 долларов соответственно как основной долг и проценты по векселю в день 3 июля.

Компания «Кларк» делает следующую проводку:

3 июля.

Векселя дебиторов учтенные

10 000

Векселя дебиторов - «Кент Компани»

10 000

Для списания векселя и условного обязательства.

При этом учтенные векселя не оплачены должником.

Краткосрочное финансирование через задолженность по векселям

Процентные векселя. Для получения краткосрочного финансирования у банка компания может выпустить процентный вексель. Процентная ставка показывает, какой процент будет взыскан банком с суммы долга по истечении срока векселя.

Представим, что компания «Нот» выставила 18%-ный 90-дневный вексель на 10 000 долларов 18 августа.

Проводки будут иметь вид:

18 августа.

Наличность

10 000

Векселя кредиторов

10 000

Для учета банковской ссуды.

16 ноября.

Векселя кредиторов

10 000

Расходы по процентам

450

Наличность

10 450

Оплачен вексель.

Беспроцентные векселя. Беспроцентный вексель не содержит процента, который начисляется на лицевую стоимость векселя. Вместо этого банк вычитает из лицевой стоимости учетный процент, а оставшуюся сумму передает должнику.

Представим, что в вышеприведенном примере вексель был беспроцентным, а 18% - это учетная ставка банка.

Тогда проводки будут выглядеть так:

18 августа.

Наличность

9 550

Учетный процент по векселям кредиторов

450

Векселя кредиторов

10 000

Для учета банковской ссуды.

Учетный процент по векселям кредиторов является контрсчетом к счету «Векселя кредиторов» и снижает его сумму в балансе.

16 ноября.

Векселя кредиторов

10 000

Расходы по процентам

450

Наличность

10 000

Учетный процент по векселям кредиторов

450

Оплачен вексель.

Долгосрочные ипотечные обязательства

При покупке заводов или другой крупной недвижимости компании часто выставляют долгосрочные векселя под залог приобретаемого имущества.

Ипотечное обязательство передает права на заложенное имущество кредитору в случае, если должник не выполнит надлежащим образом свои обязательства.

Пусть компания приобрела здание, выставив 16%-ное 20-летнее залоговое обязательство на сумму 100 000 долларов.

Обязательство предусматривает ежемесячные платежи за вычетом налогов на недвижимость и расходов на страхование рисков. В первые годы основную часть платежа составляет процент, а меньшую часть - основной долг.

Процент рассчитывается исходя из остатка основного долга. Например, когда производится первый платеж в 1391.26 доллара, процент рассчитывается следующим образом:

100 000 х 0,16 х 1/12= 1333.33.

Вот как выглядит проводка, отражающая первый платеж:

Расходы по процентам

1333.33

Ипотечные обязательства кредиторов

57.93

Наличность

1391.26

Для учета первого платежа по обязательству.

Далее расчет ведется уже от суммы, оставшейся после погашения первого платежа.

Сача Романович, CEO Grant Thornton.
Британский сектор бухучета и аудита потерял единственную женщину-лидера после критики со стороны коллег за ее «социальную повестку дня».
Руководительница Grant Thornton покидает компанию после жалобы партнеров.
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права собственности и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».
IFRS 16 - Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
При выплате сотрудникам части прибыли компании часто возникает вопрос классификации этого вознаграждения: дивиденды или участие в прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 19. Рассмотрим на примере, как правильно отразить в учете такое вознаграждение.
IAS 19 - Как учитывать дивиденды, выплачиваемые сотрудникам?
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет, как учитывать текущий и отложенный налог на прибыль, но не содержит указаний на счет того, как отражать в учете последствия неопределенности. Рассмотрим основные положения IFRIC 23, который призван решить эту проблему и будет обязательным к применению с 1 января 2019 года.
IFRIC 23 - Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
Британская бухгалтерская фирма бросает вызов компаниям Большой четверки, увеличив свою прибыль на 20%.
Партнеры BDO в 2018 году заработали больше, чем конкуренты из KPMG
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Первоначальная оценка арендного обязательства арендатором в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» может отличаться от старого стандарта. Рассмотрим новые правила учета арендных обязательств на примере.
IFRS 16 - Как осуществлять первоначальное признание арендного обязательства у арендатора?
US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.
Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?
Компании часто приобретают земельные участки со зданиями и строениями на нем. При этом возникает вопрос учета расходов на снос ненужных зданий. Рассмотрим, как капитализировать стоимость сноса и балансовую стоимость старого здания в соответствии с МСФО.
IAS 16 - Как учитывать стоимость сноса здания в соответствии с МСФО?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Боб Мориц (Bob Moritz), Президент PwC
Президент PwC Боб Мориц утверждает, что отделение аудиторской функции и разделение бухгалтерских компаний Большой четверки «не решает проблему качества аудита».
Президент PwC отклонил призывы разделить Большую Четверку
Группы компаний часто устанавливают единую учетную политику амортизации ОС для своих компаний, которая не отражает местные реалии дочерних компаний. Рассмотрим возможные варианты учета основных средств по МСФО в этой ситуации.
IAS 16 - Как учитывать основные средства с различными сроками полезного использования в группе компаний?