Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?

Амортизация капитализированной стоимости долгосрочных активов выполняется ​​с использованием прямолинейного, ускоренного или производственного метода.

Прямолинейная или линейная амортизация (англ. 'straight-line depreciation') является доминирующим методом расчета для составления финансовой отчетности.

При этом амортизация составляет одну и ту же сумму за год в течение всего срока полезного использования актива:

Амортизационные отчисления =
(первоначальная стоимость -
ликвидационная стоимость) /
срок полезного использования актива

При использовании метода ускоренной амортизации или метода уменьшающегося остатка (англ. 'accelerated depreciation method') более высокие издержки признаются в первые годы срока полезного использования актива, и более низкие - в последующие годы.

Методы ускоренной амортизации приводят к снижению чистой прибыли в первые годы срока полезного использования актива и к увеличению чистой прибыли в последующие годы по сравнению с линейной амортизацией.

Одним из часто используемых методов ускоренной амортизации является метод двойного уменьшающегося остатка (DDB, от англ. 'double-declining balance method'):

Амортизация методом DDB в году N =
2 / срок полезного использования в годах *
балансовая стоимость на начало года N

Амортизация производственным методом (англ. 'units-of-production method') основана в большей мере на активности использования актива, чем на сроке его использования.

Амортизируемая сумма или 'depreciable amount' (первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) делится на количество единиц полезного ресурса актива, которые, как ожидается, будут расти в течение срока полезного использования. Результатом этого расчета будет норма амортизации на единицу полезного ресурса актива.

Количество единиц полезного ресурса актива может быть привязано как объему произведенной продукции / оказанных услуг (например, объем перевезенного автомобилем груза), так и к выработке самого ресурса (например, пробег автомобиля).

Каждый год количество израсходованных единиц полезного ресурса умножается на рассчитанную норму амортизации на единицу полезного ресурса для получения суммы амортизационных отчислений за год.

При использовании всех трех методов амортизации дополнительные амортизационные отчисления не признаются после того, как остаточная (самортизированная) стоимость актива достигнет оценочной ликвидационной стоимости актива.

Как выбрать метод амортизации в соответствии с US GAAP и IFRS и с учетом?

В соответствии с US GAAP фирма может использовать разные методы амортизации для составления финансовой отчетности и для целей налоговой отчетности. Во многих странах, опирающихся на IFRS, это не так.

Американские фирмы часто используют линейную амортизацию для финансовой отчетности и ускоренный метод, известный как Модифицированная ускоренная система восстановления стоимости актива (MACRS от англ. 'Modified accelerated cost recovery system'), для налоговой отчетности, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль (и, соответственно, размер налогов) в первые годы эксплуатации актива. Это позволяет эффективно отложить выплату некоторых налогов до более поздних лет срока эксплуатации актива.

Для фирмы, использующей прямолинейную амортизацию для финансовой отчетности, использование ускоренного метода для целей налоговой отчетности не изменяет расходы по налогу на прибыль, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.

Разница между расходами по налогу на прибыль и налогами на прибыль, подлежащими уплате в первые годы, отражается как увеличение отложенного налогового обязательства компании (в балансовом отчете).

В последующие годы, когда амортизация для целей налогообложения становится меньше амортизации, отраженной в отчете о прибылях и убытках, превышение налогов, подлежащих уплате, уменьшает отложенные налоговые обязательства.

Обратите внимание, что общий размер амортизационных отчислений за весь срок полезного использования актива - одинаковый для всех методов.

Структура амортизационных расходов и чистой прибыли (или налогооблагаемой прибыли) различна. Но итоговые суммы за весь срок эксплуатации актива - одинаковы.

Компании также могут менять методы амортизации. Например, фирма может сначала использовать ускоренный метод, а затем перейти на прямолинейный метод.

Изменение метода амортизации рассматривается как изменение в учетной оценке (в МСФО это регулируется стандартом IAS 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

При этом изменение вступает в силу в текущем периоде и действует в дальнейшем (перспективно). На предыдущие периоды изменение не влияет.

Большинство изменений в принципах бухгалтерского учета требуют ретроспективной корректировки. Изменение метода амортизации является исключением, которое требует перспективного применения.

Разница в амортизации, чистой прибыли и рентабельности продаж по чистой прибыли (англ. 'net profit margin') по трем описанным методам проиллюстрированы в следующем примере.

Пример влияния методов амортизации на чистую прибыль.

Компания ABC приобретает оборудование для химической обработки за 550 000 д.е. Предполагаемый срок полезного использования оборудования составляет 5 лет, а оценочная ликвидационная стоимость - 50 000 д.е.

Компания рассчитывает произвести 20 000 единиц продукции с использованием этого оборудования: по 6 000 единиц - в первые 2 года, по 3 000 единиц в следующие два года и 2 000 единиц в последнем пятом году. Эффективная налоговая ставка компании составляет 30%.

Выручка компании составляют 600 000 д.е. в год, а расходы, кроме амортизации, составляют 300 000 д.е. в год.

Необходимо рассчитать чистую прибыль и рентабельности продаж по чистой прибыли, если компания ABC амортизирует оборудование, используя:

• (а) линейный метод,
• (б) метод двойного уменьшающегося остатка (DDB), который меняется на линейный метод через два года и
• (в) производственный метод.

Решение:

При прямолинейном методе годовые амортизационные отчисления составят: (550 000 - 50 000) / 5 = 100 000 д.е.

При методе DDB амортизация каждого года составляет 2/5 балансовой стоимости. В 1-м году амортизационные отчисления составляют: 550 000 * 2/5 = 220 000 д.е., а во 2-м году: (550 000 - 220 000) * 2/5 = 132 000 д.е.

Амортизационные отчисления линейным методом на оставшиеся три года:

(550 000 - 220 000 - 132 000 - 50 000) / 3 = 49 333 д.е.

При использовании производственного метода амортизация:

• в первые два года составляет (6 000 / 20 000) * (550 000 - 50 000) = 150 000 д.е.,
• в течение следующих двух лет (3 000 / 20 000) * (550 000 - 50 000) = 75 000 д.е. и
• в последний год (5 000 / 20 000) * (550 000 - 50 000) = 50 000 д.е.

Расчет прямолинейной амортизации:

Расчет амортизации методом двойного уменьшающегося остатка:

Расчет амортизации производственным методом:

Ускоренные методы амортизации приводят к тому, что прибыль до налогообложения, налоговые расходы, чистая прибыль и рентабельность продаж по чистой прибыли становятся ниже в первые годы и выше в последующие годы по сравнению с линейной амортизацией.

Однако, в течение всего срока амортизации, амортизационные расходы, налоговые расходы, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и рентабельность продаж по чистой прибыли не меняются в зависимости от выбранного метода амортизации.

Как срок полезного использования и ликвидационная стоимость влияют на финансовые показатели?

Расчет амортизационных отчислений требует оценки срока полезного использования актива и его ликвидационной (остаточной) стоимости.

Компании могут манипулировать амортизационными расходами и, следовательно, чистой прибылью, увеличивая или уменьшая оценку этих характеристик актива.

Более продолжительный срок полезного использования сокращает ежегодные расходы и увеличивает чистую прибыль, тогда как более короткий срок оказывает обратный эффект.

Более высокая оценка ликвидационной стоимости также снизит амортизацию и увеличит чистую прибыль, в то время как более низкая оценка приведет к увеличению амортизации и уменьшению чистой прибыли.

Хотя компании обязаны раскрывать информацию о сроках амортизации, такие раскрытия часто приводятся в виде диапазонов и охватывают группы активов, а не конкретные активы.

Оценка срока полезного использования и ликвидационной стоимости дает компаниям возможность управлять прибылью.

Финансовый аналитик должен быть внимательным к случаям чрезмерно длительных сроков амортизации или чрезмерно высоких значений ликвидационной стоимости, которые могут привести к завышению чистой прибыли.

• Руководство компании может завысить срок полезного использования (таким образом, уменьшив амортизационные расходы и увеличив прибыль), а затем списать завышенную остаточную стоимость активов в процессе реструктуризации.
• Руководство может также списать активы, сразу уменьшив прибыль, а затем учитывать меньший размер будущих амортизационных отчислений благодаря уменьшившейся балансовой стоимости активов. Это приводит к увеличению будущей чистой прибыли в обмен на единовременное резкое снижение прибыли в текущем периоде.
• Срок полезного использования и ликвидационная стоимость могут быть значительно завышены, что занижает расходы на амортизацию в течение срока действия актива и увеличивает убыток при выбытии актива.

Изменение учетной оценки, такой как срок полезного использования или ликвидационной стоимости, вводится в действие в текущем периоде и применяется в перспективе.

То есть изменение оценки применяется к балансовой стоимости актива, а амортизация рассчитывается в будущем с использованием новой оценки. Эти изменения не влияют на предыдущие периоды.

Рассмотрим вышеописанное на примере.

Пример изменения учетной оценки амортизации.

Компания ABC приобрела оборудование за 20 000 д.е. с предполагаемым сроком полезного использования 5 лет и ликвидационной стоимостью в размере 4 000 д.е. Компания использует метод линейной амортизации.

В начале третьего года ABC понижает оценку ликвидационной стоимости до 1 600 д.е.

Определите расходы на амортизацию за каждый год.

Решение:

В течение первых 2 лет амортизационные отчисления равны 3 200 д.е. в год: (20 000 - 4 000) / 5.

На начало третьего года балансовая стоимость актива составляет 13 600 д.е.: (20 000 - 6 400).

Чтобы рассчитать амортизационные отчисления за оставшиеся годы, просто замените первоначальную стоимость актива балансовой стоимостью и рассчитайте амортизацию с использованием новой оценки ликвидационной стоимости.

Таким образом, амортизационные отчисления в последние 3 года составляют 4 000 д.е. в год: (13 600 - 1 600) / 3.

Учетные оценки также важны, когда производственная фирма распределяет амортизационные расходы на себестоимость продукции (COGS) и коммерческие, общие и административные расходы (SG&A).

Хотя это распределение не повлияет на операционную прибыль, это повлияет на валовую прибыль (которая рассчитывается до вычета SG&A) и операционные расходы (которые включены в COGS).