fin-accounting
среда, 11 апреля 2018

IFRS 9 - Удерживаемые для продажи финансовые активы

Рассмотрим, как в МСФО (IFRS) 9 изменится учет долевых инструментов, которые ранее классифицировались как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (AFS).

Учет по МСФО (IAS) 39

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» категория финансовых активов «имеющихся в наличии для продажи» (от англ. 'Available For Sale' или AFS) была категорией по умолчанию.

Она охватывала активы, которые не соответствуют критериям любых других категорий стандарта. Финансовые активы AFS оценивались по справедливой стоимости с отражением прибылей и убытков в в составе прочего совокупного дохода (FVOCI, от англ. 'fair value through other comprehensive income»').

На практике наиболее распространенными типами долевых инструментов, классифицированными как финансовые активы AFS, являются:

  • Прямые инвестиции в акционерный капитал, которые не отвечают критериям, позволяющим учитывать их в качестве дочерней компании, совместной организации или ассоциированной компании и
  • Инвестиции в паевые фонды или фонды денежного рынка, которые сами вкладывают средства в пул долговых и долевых инструментов.

Что изменилось после принятия МСФО 9?

МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы все инвестиции в акционерный капитал оценивались по справедливой стоимости. Подход по умолчанию требует, чтобы всех изменения в справедливой стоимости были признаны в составе прибыли или убытка (FVTPL от англ. 'fair value through profit or loss').

Однако для инвестиций в акционерный капитал, которые не удерживаются для продажи, компании могут сделать безотзывный выбор при первоначальном признании для классификации инструментов по FVOCI, при этом все последующие изменения справедливой стоимости отражаются в прочем совокупном доходе (OCI). Возможноть этого выбора доступна для каждой отдельной инвестиции.

Согласно этой новой категории FVOCI, изменения справедливой стоимости признаются в OCI, а дивиденды отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Хотя это может показаться аналогичным категории AFS из МСФО (IAS) 39, важно отметить, что это новая категория измерений, и она отличается. В частности, в соответствии с новой категорией при выбытии инвестиции кумулятивное изменение справедливой стоимости должно оставаться в OCI и не трансформироваться в прибыль или убыток.

Тем не менее, компании имеют возможность переводить суммы между резервами в составе капитала (т.е. между резервом FVOCI и нераспределенной прибылью).

Изменилась ли оценка финансовых активов?

МСФО (IAS) 39 требует, чтобы инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют котируемой цены на активном публичном рынке и справедливую стоимость которых нельзя достоверно измерить, - должны оцениваться по себестоимости.

Это требование для некотируемых инвестиций в акционерный капитал не наследуется в МСФО (IFRS) 9. Вместо этого все инвестиции в акционерный капитал (котируемые или некотируемые) должны оцениваться по справедливой стоимости с использованием стандарта МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Как осуществляется переход?

Для финансовых активов, классифицировавшихся как AFS:

  • Нужно решить, хотите ли вы сделать безотзывный выбор, чтобы классифицировать инструмент как FVOCI. Если не сделать этот выбор, финансовый актив будет классифицирован как FVTPL.
  • Если нецелевые инвестиции в долевые инструменты были проведены по себестоимости, рассмотрите, как вы будете определять справедливую стоимость на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, для этого могут потребоваться услуги специалиста-оценщика.

Другие новости по этой теме:
МСФО (IFRS) 9 представляет собой не просто повторение стандартных принципов бухгалтерского учета для оценки учета финансовых вложений. Новые правила развивают финансовый учет до функции, которая не просто отражает текущий результат, но проектирует его в будущее. Попробуем разобраться, что теперь нужно знать бухгалтеру о вычислении и прогнозировании риска дефолта.
IFRS 9 - Учет рисков в финансовой отчетности банков
Многие бухгалтеры и финансовые директора применяют новый стандарт МСФО (IFRS) 9, который достаточно сложен и о котором ведется много дискуссий. Но не у всех есть четкое представление о том, что такое финансовый инструмент.
IFRS 9 - Что такое финансовый инструмент?
Рассмотрим, как изменилась классификация финансовых активов после вступления в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
IFRS 9 - Классификация финансовых активов
Несмотря на довольно безобидное название, CECL может стать самым фундаментальным изменением, когда-либо произошедшим в бухгалтерском учете финансовых учреждений.
CECL: новый метод учета потенциальных кредитных убытков
Рассмотрим, как в IFRS 9 «Финансовые инструменты» изменился учет измененных финансовых обязательств по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Измененные финансовые обязательства
Рассмотрим вопрос обесценения в рамках модели ожидаемого кредитного убытка (ECL), которая может привести к более раннему признанию убытков от обесценения.
IFRS 9 - модель ожидаемых кредитных убытков
Рассмотрим различные бизнес-модели, определенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Как они влияют на классификацию финансовых активов?
IFRS 9 - Бизнес-модели
C 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу. Рассмотрим один из его элементов - тестирование выплат исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI) .
IFRS 9 - Выплаты исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI)
IFRS 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу 1 января 2018 года. В этой статье мы рассмотрим, как этот стандарт повлияет на учет определенных финансовых гарантийных обязательств (FGC).
IFRS 9 - Выданные финансовые гарантии
IASB долгое время работал над новым стандартом IFRS для финансовых инструментов (МСФО 9), но, похоже, различия в этой области между US GAAP и IFRS только увеличились.
Основные различия между IFRS 9 и американским аналогом GAAP
Внедрение МСФО 9 в банках
Если банки не осознают важность МСФО (IFRS) 9 до того, как он вступит в силу, они должны будут отреагировать на него позже и при этом рискуют потерять значительную часть своей стоимости.
МСФО (IFRS) 9: Тихая революция в бизнес-моделях банков