fin-accounting
среда, 11 апреля 2018

IFRS 9 - Удерживаемые для продажи финансовые активы

Рассмотрим, как в МСФО (IFRS) 9 изменится учет долевых инструментов, которые ранее классифицировались как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (AFS).

Учет по МСФО (IAS) 39

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» категория финансовых активов «имеющихся в наличии для продажи» (от англ. 'Available For Sale' или AFS) была категорией по умолчанию.

Она охватывала активы, которые не соответствуют критериям любых других категорий стандарта. Финансовые активы AFS оценивались по справедливой стоимости с отражением прибылей и убытков в в составе прочего совокупного дохода (FVOCI, от англ. 'fair value through other comprehensive income»').

На практике наиболее распространенными типами долевых инструментов, классифицированными как финансовые активы AFS, являются:

  • Прямые инвестиции в акционерный капитал, которые не отвечают критериям, позволяющим учитывать их в качестве дочерней компании, совместной организации или ассоциированной компании и
  • Инвестиции в паевые фонды или фонды денежного рынка, которые сами вкладывают средства в пул долговых и долевых инструментов.

Что изменилось после принятия МСФО 9?

МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы все инвестиции в акционерный капитал оценивались по справедливой стоимости. Подход по умолчанию требует, чтобы всех изменения в справедливой стоимости были признаны в составе прибыли или убытка (FVTPL от англ. 'fair value through profit or loss').

Однако для инвестиций в акционерный капитал, которые не удерживаются для продажи, компании могут сделать безотзывный выбор при первоначальном признании для классификации инструментов по FVOCI, при этом все последующие изменения справедливой стоимости отражаются в прочем совокупном доходе (OCI). Возможноть этого выбора доступна для каждой отдельной инвестиции.

Согласно этой новой категории FVOCI, изменения справедливой стоимости признаются в OCI, а дивиденды отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Хотя это может показаться аналогичным категории AFS из МСФО (IAS) 39, важно отметить, что это новая категория измерений, и она отличается. В частности, в соответствии с новой категорией при выбытии инвестиции кумулятивное изменение справедливой стоимости должно оставаться в OCI и не трансформироваться в прибыль или убыток.

Тем не менее, компании имеют возможность переводить суммы между резервами в составе капитала (т.е. между резервом FVOCI и нераспределенной прибылью).

Изменилась ли оценка финансовых активов?

МСФО (IAS) 39 требует, чтобы инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют котируемой цены на активном публичном рынке и справедливую стоимость которых нельзя достоверно измерить, - должны оцениваться по себестоимости.

Это требование для некотируемых инвестиций в акционерный капитал не наследуется в МСФО (IFRS) 9. Вместо этого все инвестиции в акционерный капитал (котируемые или некотируемые) должны оцениваться по справедливой стоимости с использованием стандарта МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Как осуществляется переход?

Для финансовых активов, классифицировавшихся как AFS:

  • Нужно решить, хотите ли вы сделать безотзывный выбор, чтобы классифицировать инструмент как FVOCI. Если не сделать этот выбор, финансовый актив будет классифицирован как FVTPL.
  • Если нецелевые инвестиции в долевые инструменты были проведены по себестоимости, рассмотрите, как вы будете определять справедливую стоимость на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, для этого могут потребоваться услуги специалиста-оценщика.

Другие новости по этой теме:
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?
Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.
IAS 32 - Как учитывать составные финансовые инструменты?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Рассмотрим, в какой мере оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR) по IFRS 9 может проводиться либо исключительно на количественной основе, либо исключительно на качественной основе.
IFRS 9 - Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR)
Оценка того, что считается значительным увеличением кредитного риска, может оказать существенное влияние на признанный убыток от финансового актива. Рассмотрим, какие факторы должна учитывать финансовая организация, отчитывающаяся по МСФО, при определении того, что является значительным увеличением кредитного риска.
IFRS 9 - Какие факторы необходимо учитывать при определении значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок учета по МСФО льготных займов, предоставляемых сотрудникам. Приведенные здесь критерии можно применять и к другим типам «выгодных» кредитов.
Как учесть займы сотрудникам (беспроцентные или по ставке ниже рыночной) по МСФО?
В настоящее время внутригрупповые займы и расчеты встречаются довольно часто. Но бухгалтерский учет этих операций по МСФО связан со многими трудностями и проблемами, особенно если у дочерних компаний нет документации, нет сроков или графика погашения кредита или если кредит является беспроцентным. Рассмотрим несколько ключевых вопросов и проблем, связанных с межфирменными кредитами.
Как учитывать межфирменные кредиты по МСФО?