fin-accounting
вторник, 3 апреля 2018

IFRS 9 - Бизнес-модели

Рассмотрим различные бизнес-модели, определенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Как они влияют на классификацию финансовых активов?

Почему важна оценка бизнес-модели?

Решение о классификации финансовых активов согласно МСФО (IFRS) 9 зависит от:

  • Бизнес-модели, к которой относится актив (тест бизнес-модели);
  • Договорных денежных потоков актива (тест SPPI).

Следовательно, определение бизнес-модели, в которой удерживается финансовый актив, необходимо для определения категории классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Что такое бизнес-модель?

Бизнес-модель характеризует то, как предприятие управляет своими финансовыми активами для формирования денежных потоков. Она определяется на уровне, который отражает управление группами финансовых активов, а не на уровне отдельных финансовых  инструментов. МСФО (IFRS) 9 определяет три типа бизнес-моделей:

  • «удержание актива для получения денежных средств» (hold to collect),
  • «удержание актива для получения денежных средств или продажи актива» (hold to collect and sell) и
  • «другие бизнес-модели».

У многих организаций может быть только одна бизнес-модель, но компания может иметь более одной бизнес-модели.

Чтобы определить, какой тип бизнес-модели имеет организация, необходимо понять цели каждой бизнес-модели и конкретную деятельность. При этом компании необходимо будет рассмотреть всю соответствующую информацию, в том числе, например, том, как ключевой управленческий персонал предприятия получает отчетность об эффективности бизнеса и о системе вознаграждения старшего руководства компании.

Удержание актива для получения денежных средств.

Цель бизнес-модели «удержание актива для получения ДС» заключается в том, чтобы удерживать финансовые активы для получения ДС по контрактам, а не с целью получения ДС в результате перепродажи активов.

Однако нет требования о том, чтобы финансовые активы всегда удерживались до их погашения, и МСФО (IFRS) 9 допускает некоторые продажи активов, независимо от их частоты и значимости, которые считаются совместимыми с этой бизнес-моделью.

Этот порядок отличается от правил в отношении удерживаемых до погашения финансовых активов, в соответствии с МСФО (IAS) 39, которые наказывают за любые продажи активов, кроме исключительных обстоятельств (обычно называемые «правилами порчи»). Тем не менее, предполагается, что продажи финансовых активов будут связаны с этой бизнес-моделью, и, следовательно, предприятию необходимо будет оценить характер, частоту и значимость любых продаж.

Только финансовые активы, удовлетворяющие требованиям SPPI и удерживаемые в бизнес-модели «удержание актива для получения ДС», могут оцениваться по амортизированной стоимости.

Типичным примером может служить торговая дебиторская задолженность или межфирменные займы, когда предприятие намерено получать и удерживать договорные денежные потоки и не намерено продавать эти финансовые активы.

Удержание актива для получения денежных средств или продажи актива.

В рамках бизнес-модели «удержание актива для получения ДС или продажи актива» цель заключается в том, чтобы собирать договорные денежные потоки и продавать финансовый актив. В отличие от бизнес-модели «удержание актива для получения ДС», продажи являются неотъемлемыми, а не случайными, и, следовательно, эта бизнес-модель обычно включает в себя большую частоту и объем продаж.

Только финансовые активы, удовлетворяющие требованиям SPPI и удерживаемы в бизнес-модели «удержание актива для получения ДС или продажи актива», могут классифицироваться по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода (FVOCI от англ. «fair value through other comprehensive income»).

В качестве примера можно привести государственные или корпоративные облигации, которые удерживаются с двойной целью удерживания этих облигаций для получения процентов и продажи этих облигаций до их погашения с целью получения денежных средств для целей инвестирования или ликвидности.

Стоит отметить, что эта бизнес-модель может также применяться к торговой дебиторской задолженности в случаях, когда предприятие пользуется практикой факторинга после первоначального признания.

В этих случаях потребуется дальнейший анализ, чтобы определить, является ли факторинговое соглашение продажей, и если да, то подходит ли к нему бизнес-модель «удержание актива для получения ДС или продажи актива» или, на самом деле, ему соответствует одна из «других» бизнес-моделей.

См. - IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9.

Другие бизнес-модели.

Другими бизнес-моделями являются те, которые не соответствуют критериям двух описанных выше бизнес-моделей. Вот некоторые примеры:

  • бизнес-модели, для которых основной целью являются денежные потоки, поступающие посредством продажи активов (т. е. сбор денежных потоков по контрактам является случайным);
  • бизнес-модели, которые управляются и оцениваются по справедливой стоимости;
  • бизнес-модели торговли активами.

Все финансовые активы, не являющиеся собственным капиталом компании, попадающие в категорию «других бизнес-моделей», должны классифицироваться по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период (FVTPL от англ. «fair value through profit or loss»), независимо от того, прошли ли они тест SPPI.

Может ли измениться бизнес-модель?

Изменения в бизнес-модели возможны, но ожидается, что они будут очень редки. Такие изменения должны определяться старшим руководством компании и должны быть как значимыми для деятельности предприятия, так и очевидными для внешних сторон. Например,  закрытие конкретного бизнес-направления.

Если предприятие переоценивает бизнес-модель для определенной группы финансовых активов, это приведет к тому, что эти активы будут реклассифицированы соответственно.

В отличие от МСФО (IAS) 39, изменение бизнес-модели является единственной ситуацией, которая приводит к реклассификации финансового актива согласно МСФО (IFRS) 9.

Другие новости по этой теме:
Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - один из трех стандартов, охватывающих учет финансовых инструментов. Рассмотрим принципы классификации и представления в отчетности финансовых инструментов в соответствии с IAS 32.
IAS 32 - Как представлять финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32?
Помимо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15, в 2018 году вступили в силу ряд поправок и разъяснений к другим стандартам. Рассмотрим основные изменения, которые также нужно учитывать при составлении отчетности.
Стандарты, разъяснения и поправки МСФО, вступившие в силу в 2018 году
При выдаче розничных кредитов международные банки могут взимать комиссию за выдачу и обслуживание кредитов. Рассмотрим бухгалтерский учет таких операций с точки зрения банка или финансовой организации в соответствии с МСФО.
IFRS 9 - Как учитывать доходы от комиссии за выдачу и обслуживание кредита?
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?