fin-accounting
вторник, 3 апреля 2018

IFRS 9 - Бизнес-модели

Рассмотрим различные бизнес-модели, определенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Как они влияют на классификацию финансовых активов?

Почему важна оценка бизнес-модели?

Решение о классификации финансовых активов согласно МСФО (IFRS) 9 зависит от:

  • Бизнес-модели, к которой относится актив (тест бизнес-модели);
  • Договорных денежных потоков актива (тест SPPI).

Следовательно, определение бизнес-модели, в которой удерживается финансовый актив, необходимо для определения категории классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Что такое бизнес-модель?

Бизнес-модель характеризует то, как предприятие управляет своими финансовыми активами для формирования денежных потоков. Она определяется на уровне, который отражает управление группами финансовых активов, а не на уровне отдельных финансовых  инструментов. МСФО (IFRS) 9 определяет три типа бизнес-моделей:

  • «удержание актива для получения денежных средств» (hold to collect),
  • «удержание актива для получения денежных средств или продажи актива» (hold to collect and sell) и
  • «другие бизнес-модели».

У многих организаций может быть только одна бизнес-модель, но компания может иметь более одной бизнес-модели.

Чтобы определить, какой тип бизнес-модели имеет организация, необходимо понять цели каждой бизнес-модели и конкретную деятельность. При этом компании необходимо будет рассмотреть всю соответствующую информацию, в том числе, например, том, как ключевой управленческий персонал предприятия получает отчетность об эффективности бизнеса и о системе вознаграждения старшего руководства компании.

Удержание актива для получения денежных средств.

Цель бизнес-модели «удержание актива для получения ДС» заключается в том, чтобы удерживать финансовые активы для получения ДС по контрактам, а не с целью получения ДС в результате перепродажи активов.

Однако нет требования о том, чтобы финансовые активы всегда удерживались до их погашения, и МСФО (IFRS) 9 допускает некоторые продажи активов, независимо от их частоты и значимости, которые считаются совместимыми с этой бизнес-моделью.

Этот порядок отличается от правил в отношении удерживаемых до погашения финансовых активов, в соответствии с МСФО (IAS) 39, которые наказывают за любые продажи активов, кроме исключительных обстоятельств (обычно называемые «правилами порчи»). Тем не менее, предполагается, что продажи финансовых активов будут связаны с этой бизнес-моделью, и, следовательно, предприятию необходимо будет оценить характер, частоту и значимость любых продаж.

Только финансовые активы, удовлетворяющие требованиям SPPI и удерживаемые в бизнес-модели «удержание актива для получения ДС», могут оцениваться по амортизированной стоимости.

Типичным примером может служить торговая дебиторская задолженность или межфирменные займы, когда предприятие намерено получать и удерживать договорные денежные потоки и не намерено продавать эти финансовые активы.

Удержание актива для получения денежных средств или продажи актива.

В рамках бизнес-модели «удержание актива для получения ДС или продажи актива» цель заключается в том, чтобы собирать договорные денежные потоки и продавать финансовый актив. В отличие от бизнес-модели «удержание актива для получения ДС», продажи являются неотъемлемыми, а не случайными, и, следовательно, эта бизнес-модель обычно включает в себя большую частоту и объем продаж.

Только финансовые активы, удовлетворяющие требованиям SPPI и удерживаемы в бизнес-модели «удержание актива для получения ДС или продажи актива», могут классифицироваться по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода (FVOCI от англ. «fair value through other comprehensive income»).

В качестве примера можно привести государственные или корпоративные облигации, которые удерживаются с двойной целью удерживания этих облигаций для получения процентов и продажи этих облигаций до их погашения с целью получения денежных средств для целей инвестирования или ликвидности.

Стоит отметить, что эта бизнес-модель может также применяться к торговой дебиторской задолженности в случаях, когда предприятие пользуется практикой факторинга после первоначального признания.

В этих случаях потребуется дальнейший анализ, чтобы определить, является ли факторинговое соглашение продажей, и если да, то подходит ли к нему бизнес-модель «удержание актива для получения ДС или продажи актива» или, на самом деле, ему соответствует одна из «других» бизнес-моделей.

См. - IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9.

Другие бизнес-модели.

Другими бизнес-моделями являются те, которые не соответствуют критериям двух описанных выше бизнес-моделей. Вот некоторые примеры:

  • бизнес-модели, для которых основной целью являются денежные потоки, поступающие посредством продажи активов (т. е. сбор денежных потоков по контрактам является случайным);
  • бизнес-модели, которые управляются и оцениваются по справедливой стоимости;
  • бизнес-модели торговли активами.

Все финансовые активы, не являющиеся собственным капиталом компании, попадающие в категорию «других бизнес-моделей», должны классифицироваться по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период (FVTPL от англ. «fair value through profit or loss»), независимо от того, прошли ли они тест SPPI.

Может ли измениться бизнес-модель?

Изменения в бизнес-модели возможны, но ожидается, что они будут очень редки. Такие изменения должны определяться старшим руководством компании и должны быть как значимыми для деятельности предприятия, так и очевидными для внешних сторон. Например,  закрытие конкретного бизнес-направления.

Если предприятие переоценивает бизнес-модель для определенной группы финансовых активов, это приведет к тому, что эти активы будут реклассифицированы соответственно.

В отличие от МСФО (IAS) 39, изменение бизнес-модели является единственной ситуацией, которая приводит к реклассификации финансового актива согласно МСФО (IFRS) 9.

Другие новости по этой теме:
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?
Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.
IAS 32 - Как учитывать составные финансовые инструменты?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Рассмотрим, в какой мере оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR) по IFRS 9 может проводиться либо исключительно на количественной основе, либо исключительно на качественной основе.
IFRS 9 - Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR)
Оценка того, что считается значительным увеличением кредитного риска, может оказать существенное влияние на признанный убыток от финансового актива. Рассмотрим, какие факторы должна учитывать финансовая организация, отчитывающаяся по МСФО, при определении того, что является значительным увеличением кредитного риска.
IFRS 9 - Какие факторы необходимо учитывать при определении значительного увеличения кредитного риска?