fin-accounting
вторник, 3 апреля 2018

IFRS 9 - Бизнес-модели

Рассмотрим различные бизнес-модели, определенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Как они влияют на классификацию финансовых активов?

Почему важна оценка бизнес-модели?

Решение о классификации финансовых активов согласно МСФО (IFRS) 9 зависит от:

  • Бизнес-модели, к которой относится актив (тест бизнес-модели);
  • Договорных денежных потоков актива (тест SPPI).

Следовательно, определение бизнес-модели, в которой удерживается финансовый актив, необходимо для определения категории классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Что такое бизнес-модель?

Бизнес-модель характеризует то, как предприятие управляет своими финансовыми активами для формирования денежных потоков. Она определяется на уровне, который отражает управление группами финансовых активов, а не на уровне отдельных финансовых  инструментов. МСФО (IFRS) 9 определяет три типа бизнес-моделей:

  • «удержание актива для получения денежных средств» (hold to collect),
  • «удержание актива для получения денежных средств или продажи актива» (hold to collect and sell) и
  • «другие бизнес-модели».

У многих организаций может быть только одна бизнес-модель, но компания может иметь более одной бизнес-модели.

Чтобы определить, какой тип бизнес-модели имеет организация, необходимо понять цели каждой бизнес-модели и конкретную деятельность. При этом компании необходимо будет рассмотреть всю соответствующую информацию, в том числе, например, том, как ключевой управленческий персонал предприятия получает отчетность об эффективности бизнеса и о системе вознаграждения старшего руководства компании.

Удержание актива для получения денежных средств

Цель бизнес-модели «удержание актива для получения ДС» заключается в том, чтобы удерживать финансовые активы для получения ДС по контрактам, а не с целью получения ДС в результате перепродажи активов.

Однако нет требования о том, чтобы финансовые активы всегда удерживались до их погашения, и МСФО (IFRS) 9 допускает некоторые продажи активов, независимо от их частоты и значимости, которые считаются совместимыми с этой бизнес-моделью.

Этот порядок отличается от правил в отношении удерживаемых до погашения финансовых активов, в соответствии с МСФО (IAS) 39, которые наказывают за любые продажи активов, кроме исключительных обстоятельств (обычно называемые «правилами порчи»). Тем не менее, предполагается, что продажи финансовых активов будут связаны с этой бизнес-моделью, и, следовательно, предприятию необходимо будет оценить характер, частоту и значимость любых продаж.

Только финансовые активы, удовлетворяющие требованиям SPPI и удерживаемые в бизнес-модели «удержание актива для получения ДС», могут оцениваться по амортизированной стоимости.

Типичным примером может служить торговая дебиторская задолженность или межфирменные займы, когда предприятие намерено получать и удерживать договорные денежные потоки и не намерено продавать эти финансовые активы.

Удержание актива для получения денежных средств или продажи актива

В рамках бизнес-модели «удержание актива для получения ДС или продажи актива» цель заключается в том, чтобы собирать договорные денежные потоки и продавать финансовый актив. В отличие от бизнес-модели «удержание актива для получения ДС», продажи являются неотъемлемыми, а не случайными, и, следовательно, эта бизнес-модель обычно включает в себя большую частоту и объем продаж.

Только финансовые активы, удовлетворяющие требованиям SPPI и удерживаемы в бизнес-модели «удержание актива для получения ДС или продажи актива», могут классифицироваться по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода (FVOCI от англ. «fair value through other comprehensive income»).

В качестве примера можно привести государственные или корпоративные облигации, которые удерживаются с двойной целью удерживания этих облигаций для получения процентов и продажи этих облигаций до их погашения с целью получения денежных средств для целей инвестирования или ликвидности.

Стоит отметить, что эта бизнес-модель может также применяться к торговой дебиторской задолженности в случаях, когда предприятие пользуется практикой факторинга после первоначального признания. В этих случаях потребуется дальнейший анализ, чтобы определить, является ли факторинговое соглашение продажей, и если да, то подходит ли к нему бизнес-модель «удержание актива для получения ДС или продажи актива» или, на самом деле, ему соответствует одна из «других» бизнес-моделей.

Другие бизнес-модели

Другими бизнес-моделями являются те, которые не соответствуют критериям двух описанных выше бизнес-моделей. Вот некоторые примеры:

  • бизнес-модели, для которых основной целью являются денежные потоки, поступающие посредством продажи активов (т. е. сбор денежных потоков по контрактам является случайным);
  • бизнес-модели, которые управляются и оцениваются по справедливой стоимости;
  • бизнес-модели торговли активами.

Все финансовые активы, не являющиеся собственным капиталом компании, попадающие в категорию «других бизнес-моделей», должны классифицироваться по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период (FVTPL от англ. «fair value through profit or loss»), независимо от того, прошли ли они тест SPPI.

Может ли измениться бизнес-модель?

Изменения в бизнес-модели возможны, но ожидается, что они будут очень редки. Такие изменения должны определяться старшим руководством компании и должны быть как значимыми для деятельности предприятия, так и очевидными для внешних сторон. Например,  закрытие конкретного бизнес-направления.

Если предприятие переоценивает бизнес-модель для определенной группы финансовых активов, это приведет к тому, что эти активы будут реклассифицированы соответственно.

В отличие от МСФО (IAS) 39, изменение бизнес-модели является единственной ситуацией, которая приводит к реклассификации финансового актива согласно МСФО (IFRS) 9.

Другие новости по этой теме:
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?
Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.
IAS 32 - Как учитывать составные финансовые инструменты?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Рассмотрим, в какой мере оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR) по IFRS 9 может проводиться либо исключительно на количественной основе, либо исключительно на качественной основе.
IFRS 9 - Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR)
Оценка того, что считается значительным увеличением кредитного риска, может оказать существенное влияние на признанный убыток от финансового актива. Рассмотрим, какие факторы должна учитывать финансовая организация, отчитывающаяся по МСФО, при определении того, что является значительным увеличением кредитного риска.
IFRS 9 - Какие факторы необходимо учитывать при определении значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок учета по МСФО льготных займов, предоставляемых сотрудникам. Приведенные здесь критерии можно применять и к другим типам «выгодных» кредитов.
Как учесть займы сотрудникам (беспроцентные или по ставке ниже рыночной) по МСФО?
В настоящее время внутригрупповые займы и расчеты встречаются довольно часто. Но бухгалтерский учет этих операций по МСФО связан со многими трудностями и проблемами, особенно если у дочерних компаний нет документации, нет сроков или графика погашения кредита или если кредит является беспроцентным. Рассмотрим несколько ключевых вопросов и проблем, связанных с межфирменными кредитами.
Как учитывать межфирменные кредиты по МСФО?
МСФО (IFRS) 9 представляет собой не просто повторение стандартных принципов бухгалтерского учета для оценки учета финансовых вложений. Новые правила развивают финансовый учет до функции, которая не просто отражает текущий результат, но проектирует его в будущее. Попробуем разобраться, что теперь нужно знать бухгалтеру о вычислении и прогнозировании риска дефолта.
IFRS 9 - Учет рисков в финансовой отчетности банков
Многие бухгалтеры и финансовые директора применяют новый стандарт МСФО (IFRS) 9, который достаточно сложен и о котором ведется много дискуссий. Но не у всех есть четкое представление о том, что такое финансовый инструмент.
IFRS 9 - Что такое финансовый инструмент?
Рассмотрим, как изменилась классификация финансовых активов после вступления в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
IFRS 9 - Классификация финансовых активов
Рассмотрим, как в МСФО (IFRS) 9 изменится учет долевых инструментов, которые ранее классифицировались как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (AFS).
IFRS 9 - Удерживаемые для продажи финансовые активы
Несмотря на довольно безобидное название, CECL может стать самым фундаментальным изменением, когда-либо произошедшим в бухгалтерском учете финансовых учреждений.
CECL: новый метод учета потенциальных кредитных убытков