fin-accounting
четверг, 20 сентября 2018

IFRS 15 - Как учитывать стимулирование продаж по МСФО?

Многие розничные компании используют системы поощрения клиентов для стимулирования продаж. Рассмотрим порядок учета скидок, бесплатных товаров/услуг, бонусных программ и других маркетинговых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 15.

Купите один, другой получите бесплатно ... Скидки на будущие покупки ... Купоны на бесплатные товары ... Бонусные баллы ...

Звучит знакомо?

Если вы работаете в компании, которая продает продукты или услуги массового спроса физическим лицам (а не другим предприятиям), то вы, вероятно, используете систему поощрений, чтобы убедить людей покупать.

Здесь возникает вопрос:

Как правильно учитывать эти способы стимулирования в соответствии с МСФО?

Многие компании просто признают стоимость этих рекламных акций как маркетинговые расходы в составе прибыли и убытка.

Да, это простое и понятное решение, но не правильное.

Попробуем разобраться с правилами, направляющими бухгалтеров в этой области, и проиллюстрируем учет на примерах.


С примерами учета по МСФО скидок и маркетинговых акций «1+1» (т.е. - купите один, другой получите бесплатно) можно ознакомиться здесь.

Учет скидочных схем с применением купонов и баллов описан здесь.

Что предписывают правила МСФО?

В прошлом руководство МСФО в этой области было довольно запутанным и разрозненным - оно содержалось в разных стандартах и интерпретациях.

Например, бухгалтерам приходилось применять Разъяснение IFRIC 13 «Программы лояльности покупателей» для учета программ поощрения клиентов.

Для других операций существовал МСФО (IAS) 18 «Выручка», но этот стандарт был довольно общим и не содержал разнообразных и подробных рекомендаций. В результате не было четких указаний относительно того, как учитывать будущие скидки или купоны.

К счастью, появился новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», с довольно обширным руководством в этой области.

Тем не менее, общих правил для всех способов стимулирования покупателей нет.

Вместо этого различные части стандарта применяются к различным маркетинговым инструментам, и это опять же требует от бухгалтера тщательной оценки.

Чтобы дать подсказку, перечислим несколько основных моментов, на которые нужно обращать внимание:

1. Предоставляете ли вы клиенту средство стимулирования в самом начале срока действия договора (т.е., знает ли покупатель о нем до покупки)?

Или вы предоставили скидку, бесплатные товары или что-либо еще впоследствии?

В целом, если это происходит в начале, то предоставленное клиенту средство стимулирования может считаться отдельным обязательством, поскольку это существенное право клиента, и компании, возможно, потребуется установить цену для этой сделки.

Если это не предусмотрено в договоре изначально, то средство стимулирования может быть просто бонусом для хорошего клиента, и поэтому нет необходимости распределять на него цену сделки.

Вместо этого вам может потребоваться признать резерв в соответствии с МСФО (IAS) 37 (на основе характера стимулирования), скорректировать цену сделки или сделать что-то еще.

2. Если вы предоставляете скидки за объем приобретаемого товара (англ. 'volume discount'), применяете ли вы их впоследствии только для новых покупок (т.е. перспективно)?

Или вы применяете их ретроспективно? Иными словами, зависит ли общая стоимость покупок клиента от общего объема товаров, приобретенных в течение определенного периода времени?

Если вы применяете скидки только перспективно, только для новых покупок, это можно рассматривать как существенное право клиента - возможность клиента получать дополнительные товары со скидкой.

Однако, если вы применяете скидки ретроспективно, это переменное возмещение (англ. 'variable consideration') определяется ценой сделки.

3. Предоставляете ли вы потенциальные скидки всем клиентам за крупные покупки?

Или вы предлагали конкретную скидку конкретному клиенту по конкретному договору?

Если скидка предоставляется в связи с конкретным договором, в то время как для остальных клиентов действуют более высокие цены, тогда это может быть существенным правом.

Если вы предлагаете скидку всем покупателям, делающим крупные покупки, то это не существенное право. Вместо этого у вас есть переменное возмещение.

Вы наверно заметили, термин «существенное право» упоминается довольно часто. Но что это?

Что такое существенное право?

Существенное право (англ. 'material right') - это некоторая выгода, предоставляемая клиенту, которую он бы НЕ получил, если бы не заключил договор.

Например, вы заключаете договор с интернет-провайдером на 1 год. Стоимость услуг составляет 50 д.е. в месяц, и в договоре говорится, что вы можете получить 1 дополнительный месяц бесплатно после 1-го года обслуживания.

Это существенное право, потому что вы не сможете получить 1 месяц бесплатно, не заключив сначала этот договор.

Как только вы идентифицировали существенное право в договоре с клиентом, вы ДОЛЖНЫ относиться к нему как к отдельному обязательству к исполнению (англ. 'performance obligation').


Здесь стоит упомянуть, что многие компании ошибаются в этом вопросе - они просто забывают идентифицировать существенное право, и поэтому не распределяют на него цену сделки, и когда это право осуществляется, то они не учитывают по нему никакой выручки, но при этом учитывают издержки.

Это совершенно неправильно!

Прежде чем объяснить это практически на нескольких примерах, рассмотрим то, КАК можно идентифицировать существенное право.

Как идентифицировать существенное право?

Вы должны ответить на 2 основных вопроса, чтобы узнать, есть ли существенное право в договоре:

1. Может ли ваш клиент получить дополнительный товар или услугу БЕЗ заключения другого договора?

Если да, то существенное право отсутствует, поскольку клиент может получить товар или услугу в любом случае.

Если нет, переходите к вопросу 2.

2. Может ли клиент купить дополнительный товар или услугу по той же цене, что указана в договоре?

Если да, то существенного права нет, потому что клиент может купить то же самое по той же цене.

Если нет, то у клиента есть существенное право, и вы ДОЛЖНЫ относиться к нему как к отдельному обязательству к исполнению.

Порядок идентификации существенного права по МСФО (IFRS) 15. Порядок идентификации существенного права по МСФО (IFRS) 15.

Теперь рассмотрим несколько примеров.

Пример учета предоставления дополнительных услуг со скидкой.

Компания ABC является поставщиком интернет-услуг. Она повышает свои продажи, предлагая каждому клиенту, который подписывает договор на 12-месячное обслуживание, 1 месяц бесплатного обслуживания после истечения 12-месячного периода платных услуг. Цена обслуживания за 1 месяц составляет 50 д.е.

Как компания ABC должна учитывать этот договор в соответствии с МСФО (IFRS) 15?

Решение:

Похоже, что в этом договоре есть существенное право, потому что клиент не сможет получить 1 месяц бесплатного обслуживания без платного обслуживания в течение 12 месяцев.

Таким образом, в этом договоре есть 2 обязательства к исполнению, и компания ABC должна распределить цену сделки на каждое из них:

  1. Интернет-услуги.
  2. Существенное право - 1 месяц бесплатного обслуживания.

Следующий шаг - определить цену сделки.

В этом случае это 12 * 50 = 600.

Затем компания ABC должна распределить эту цену на оба обязательства к исполнению на основе их цен обособленной продажи.

Мы знаем, что цена обособленной продажи интернет-услуг составляет 50 д.е. в месяц.

Но что насчет цены обособленной продажи существенного права?

Компания ABC должна оценить вероятность того, что клиент воспользуется дополнительным бесплатным обслуживанием (или другим предлагаемым продуктом /услугой в иных случаях).

В данном случае, допустим, что никто не откажется от бесплатного месяца. Поэтому, предположим, что вероятность равна 100%.

Поэтому наша оценка цены обособленной продажи существенного права составляет: 100% * скидку в 50 д.е. (т.е. на цену ежемесячного обслуживание) = 50 д.е.

Теперь распределим цену сделки:

Обязательство к исполнению

Цена обособленной продажи

Распределение цены сделки

Интернет-услуги

600

554

Существенное право

50

46

Итого

650

600

Примечание: распределенная цена сделки для интернет-услуг = 600/650*600 = 554. Аналогичный расчет выполняется для существенного права: 50/650*600 = 46.

Теперь мы можем признать выручку по факту предоставления услуг. Платеж клиента составляет 50 д.е. в месяц, но ABC может признать только 554/12 в качестве ежемесячной выручки от интернет-услуг, т.е. 46 д.е.

Бухгалтерская проводка:

  • Дебет. Дебиторская задолженность перед клиентами: 50 д.е.
  • Кредит. Выручка от интернет-услуг: 46 д.е. (554/12, округленное значение)
  • Кредит. Обязательство по договору: 3,8 д.е.

Компания ABC будет делать одну и ту же проводку каждый месяц в течение 12 месяцев, если ничего не изменится.

Затем, через 12 месяцев выручка от интернет-услуг составит 554 д.е. (как показано в приведенной выше таблице), но также остается обязательство по договору в размере 46 д.е. (3,8 * 12, округленное значение).

Когда клиент использует свой месяц бесплатного обслуживания, компания ABC признает выручку от этой услуги как:

  • Дебет. Обязательство по договору: 46 д.е.
  • Кредит. Выручка от интернет-услуг: 46 д.е.

Главное здесь то, что вместо признания выручки от услуг за 12 месяцев в размере 50 в месяц, а затем нулевой выручки в течение бесплатного месяца, вам необходимо признавать совокупную выручку как 12 месяцев - как за платную услугу, так и за существенное право.

Это важно, поскольку большинство людей в данном случае, скорее всего, просто признали бы бесплатную услугу по нулевой цене!

Пример учета бонусных баллов.

Сеть супермаркетов DEF, выдает клиентам карту с бонусной программой. За каждую покупку на 100 д.е. клиенту начисляется 1 бонусный балл. Клиент может получить скидку в размере 1 д.е. на каждый 1 балл за будущие покупки.

В течение декабря 20x1 года клиенты набрали 80 000 бонусных баллов и, основываясь на прошлой статистике, компания DEF предполагает, что 90% клиентов используют эти баллы для скидок на будущие покупки.

Решение:

Здесь также есть 2 обязательства к исполнению:

  1. Проданные товары и
  2. Существенное право - бонусные баллы.

Цена сделки составляет 80 000 * 100 = 8 000 000 д.е., поскольку клиенты собрали 80 000 баллов за каждые 100 д.е.

Цена обособленной продажи товаров совпадает с ценой сделки - 8 000 000 д.е.

Как учитывать бонусные баллы?

Компания DEF ожидает, что 90% баллов будут погашены, поэтому их цена обособленной продажи составляет 72 000 д.е. (80 000 * 90%, что составляет 0,9 д.е. за 1 балл).

Распределим цену сделки:

Обязательство к исполнению

Цена обособленной продажи

Распределение цены сделки

Товары

8 000 000

7 928 642

Существенное право

72 000

71 358

Итого

8 072 000

8 000 000

Таким образом, компания DEF признает выручку за проданные товары следующим образом:

  • Дебет. Денежные средства: 8 000 000 д.е.
  • Кредит. Выручка от реализации товаров: 7 928 642 д.е.
  • Кредит. Обязательство по договору: 71 358 д.е.

Когда бонусные баллы будут погашены, компания DEF может признать выручку от них:

  • Дебет. Обязательство по договору: 71 358 д.е.
  • Кредит. Выручка от реализации товаров: 71 358 д.е.

Может случиться так, что клиенты погасят более 90% бонусных баллов. В этом случае будет признана выручка только в рамках суммы обязательства по договору и DEF должна, вероятно, отразить этот факт в новых оценках для новых бонусных баллов.

Если клиенты погасят менее 90% бонусных баллов, то оставшиеся обязательства по договору будут признаны в составе выручки, когда истечет срок действия баллов.


Может быть, вы спросите себя:

Почему мы должны учитывать это существенное право отдельно? Это дополнительная работа и хлопот, и в итоге все это все равно попадает в выручку.

Это так, но, тем не менее, это очень важно с точки зрения момента признания выручки.

Вернемся к примеру 2, описанному выше.

Отражая существенное право отдельно, мы сообщаем пользователям финансовой отчетности знают, что на конец 20x1 года у компании есть обязательство - предоставить скидки на будущие покупки на основании баллов бонусной программы.

Если вы не показываете это в отчетности отдельно, тогда вы эффективно скрываете свои обязательства и завышаете свою выручку.

Другие новости по этой теме:
Рассмотрим основные практические аспекты раскрытия информации в соответствии с IFRS 9 и IFRS 15, составленные на основе раннего опыта составления отчетности.
Ранний опыт раскрытия информации в соответствии с IFRS 9 и IFRS 15.
Иногда при закупках оборудования и материалов поставщик предоставляет некоторые позиции бесплатно с целью стимулирования продаж. Рассмотрим на примерах различные варианты учета безвозмездно полученных активов по МСФО.
Как учитывать безвозмездно полученные активы по МСФО?
С наступлением 2019 года ряд новых стандартов и поправок к МСФО вступили в силу. Наиболее значительные из этих изменений, такие как новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», скорее всего вам известны. Далее мы рассмотрим и обобщим все изменения на начало 2019 года.
МСФО 2019: Основные изменения, о которых следует знать.
Производители и продавцы некоторых категорий товаров обычно предоставляют гарантии на свою продукцию. Рассмотрим на примере, как следует учитывать гарантии на товары и услуги в соответствии c МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
IFRS 15 - Как учитывать гарантии по МСФО (IFRS) 15?
Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.
IFRS 15 - Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?
Многие еще недооценивают тот факт, что в модели МСФО (IFRS) 17 единица учета является краеугольным камнем, способствующим значительному улучшению прозрачности бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные особенности модели учета IFRS 17.
IFRS 17 - Бухгалтерский учет договоров страхования, отражающий экономику страхования
Помимо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15, в 2018 году вступили в силу ряд поправок и разъяснений к другим стандартам. Рассмотрим основные изменения, которые также нужно учитывать при составлении отчетности.
Стандарты, разъяснения и поправки МСФО, вступившие в силу в 2018 году
При выдаче розничных кредитов международные банки могут взимать комиссию за выдачу и обслуживание кредитов. Рассмотрим бухгалтерский учет таких операций с точки зрения банка или финансовой организации в соответствии с МСФО.
IFRS 9 - Как учитывать доходы от комиссии за выдачу и обслуживание кредита?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
Компании, поддерживающие постоянные отношения со своими поставщиками или потребителями, иногда могут просто обмениваться своей продукцией или основными средствами без денежных расчетов. Рассмотрим на примере порядок учета таких бартерных операций по МСФО.
IFRS 15 - Как вести учет бартерных операций по МСФО?
Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.
IFRS 15 - Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?
Когда компания продает актив и арендует его потом у покупателя, это учитывается по МСФО (IFRS) 16 как операция продажи с обратной арендой. Рассмотрим на примере порядок учета таких операций.
IFRS 16 - Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?
Поставщики часто предусматривают в договоре продаж систему бонусов и штрафных санкций, что приводит к изменению цены и выручки в течение срока действия договора. Рассмотрим на примерах порядок учета переменного возмещения в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как учитывать переменное возмещение?
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который применяется для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, вводит три разных подхода к признанию выручки при изменении договора продажи. Рассмотрим порядок учета модификации договоров на примере.
IFRS 15 - Как учитывать модификацию договора?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Возврат товаров является обычной практикой для розничных компаний. IFRS 15 ввел ряд изменений в бухгалтерский учет этих операций. Рассмотрим на примере особенности учета возвратов по МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как изменился учет продаж с правом на возврат товара?