fin-accounting
пятница, 21 сентября 2018

IFRS 15 - Как изменился учет продаж с правом на возврат товара?

Возврат товаров является обычной практикой для розничных компаний. IFRS 15 ввел ряд изменений в бухгалтерский учет этих операций. Рассмотрим на примере особенности учета возвратов по МСФО (IFRS) 15.

Клиенты имеют законное право на возврат товара, который неисправен, работает не так, как описывает продавец, или непригоден для использования.

Даже если товар не является неисправным (и возможность возврата не гарантирована местным законодательству), многие розничные торговцы по собственному желанию позволяют клиентам возвращать товары в течение определенного периода после продажи. Объем этих возвратов может быть очень высоким, особенно в тех случаях, когда продажи осуществлены через интернет-магазин.


МСФО (IFRS) 15 содержит предписания и руководство о том, как учитывать это право на возврат (параграфы B20-B27), что требует оценки не только количества ожидаемых возвратов товара, но и характера этих возвратов.

Прогнозирование ожидаемых возвратов трудно поддается количественной оценке, и компаниям, возможно, потребуется изменить свои системы управленческого учета и отчетности, с тем чтобы обеспечить наличие информации, необходимой для соответствия учета стандарту IFRS 15.

МСФО (IFRS) 15 определяет (параграф B20) право на возврат (англ. 'right of return') в качестве права, позволяющего клиенту получить:

  • полный или частичный возврат денежных средств (оплаченного возмещения).
  • вычет суммы возврата из других покупок клиента у данного продавца (состоявшихся или ожидаемых покупок)
  • другой товар в обмен возвращенного, или
  • любую комбинацию перечисленного выше.

Здесь важно отметить, что, несмотря на третий пункт этого списка, обмен одного товара на другой похожий товар - того же типа, качества, состояния и по той же цене (например, замена продукта на такой же, но другого цвета или размера) не считается возвратом в соответствии с IFRS 15.

Когда происходит обмен товара, признается выручка на дату первоначальной продажи. Это означает, что оценка ожидаемых возвратов в соответствии с МСФО (IFRS) 15 может быть сложной задачей, учитывая различные методы учета обмена аналогичных и различных товаров.

Как учитывать возврат товара по IFRS 15?

В тех случаях, когда у покупателя есть право на возврат, МСФО (IFRS) 15 требует уменьшения выручки от продаж для отражения стоимости ожидаемого возврата с использованием правил, относящихся к переменному возмещению (англ. 'variable consideration').

Вместо признания выручки для этих ожидаемых возвратов товара, признается обязательство в отношении возврата средств (англ. 'refund liability').

Себестоимость товаров, которые, как ожидается, будут возвращены, также исключается из себестоимости продаж и остается в составе запасов.

В последующие периоды поставщик обновляет свою оценку ожидаемого объема возвратов, регулируя тем самым оценку обязательств по возврату и связанных объемов складских запасов.

Насколько это отличается от старой практики, в соответствии с IAS 18?

Это может быть существенным изменением по сравнению с принятым ранее подходом, особенно если прошлая практика заключалась в том, чтобы признать резерв на возврат товара (в соответствии с IAS 37) только на сумму маржы (валовой прибыли), которая была заработана при первоначальной продаже товаров, которые должны быть возвращены.

Это особенно касается случаев, когда этот резерв признавался в отношении себестоимости продаж, а не сокращения выручки.

Пример влияния новых требований по учету возвратов товара.

Розничная компания продает 100 единиц продукции по цене 10 д.е. Себестоимость единицы продукции составляет 8, а валовая прибыль, соответственно, 2 д.е. на единицу продукции.

Компания предполагает, что 12 товаров будут возвращены на условиях возврата клиенту денежных средств или обмена на другой товар.

Учет по старым правилам

Учет по IFRS 15

Выручка

1,000

(100 * 10 д.е.)

880

(100-12) * 10 д.е.

Себестоимость продаж

824

(100 * 8 д.е.) + (12 * 2 д.е.)

704

(100-12) * 8 д.е.

Валовая прибыль

176

176

Запасы

-

96

(12 * 8 д.е.)

Обязательство по возврату средств

24

(12 * 2 д.е.)

120

(12 * 10 д.е.)

Хотя валовая прибыль не остается без изменений, выручка, которая, вероятно, является ключевым показателем эффективности (KPI) для руководства компании, может значительно сократиться.

Таким образом, становится очевидно, что после перехода на IFRS 15 оценка ожидаемого объема возвратов имеет критически важное значение, особенно для розничных компаний.

Другие новости по этой теме:
Производители и продавцы некоторых категорий товаров обычно предоставляют гарантии на свою продукцию. Рассмотрим на примере, как следует учитывать гарантии на товары и услуги в соответствии c МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
IFRS 15 - Как учитывать гарантии по МСФО (IFRS) 15?
Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.
IFRS 15 - Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?
Многие еще недооценивают тот факт, что в модели МСФО (IFRS) 17 единица учета является краеугольным камнем, способствующим значительному улучшению прозрачности бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные особенности модели учета IFRS 17.
IFRS 17 - Бухгалтерский учет договоров страхования, отражающий экономику страхования
Помимо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15, в 2018 году вступили в силу ряд поправок и разъяснений к другим стандартам. Рассмотрим основные изменения, которые также нужно учитывать при составлении отчетности.
Стандарты, разъяснения и поправки МСФО, вступившие в силу в 2018 году
При выдаче розничных кредитов международные банки могут взимать комиссию за выдачу и обслуживание кредитов. Рассмотрим бухгалтерский учет таких операций с точки зрения банка или финансовой организации в соответствии с МСФО.
IFRS 9 - Как учитывать доходы от комиссии за выдачу и обслуживание кредита?
МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.
IFRS 15 - Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?
Компании, поддерживающие постоянные отношения со своими поставщиками или потребителями, иногда могут просто обмениваться своей продукцией или основными средствами без денежных расчетов. Рассмотрим на примере порядок учета таких бартерных операций по МСФО.
IFRS 15 - Как вести учет бартерных операций по МСФО?
Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.
IFRS 15 - Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?
Когда компания продает актив и арендует его потом у покупателя, это учитывается по МСФО (IFRS) 16 как операция продажи с обратной арендой. Рассмотрим на примере порядок учета таких операций.
IFRS 16 - Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?
Поставщики часто предусматривают в договоре продаж систему бонусов и штрафных санкций, что приводит к изменению цены и выручки в течение срока действия договора. Рассмотрим на примерах порядок учета переменного возмещения в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как учитывать переменное возмещение?
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который применяется для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, вводит три разных подхода к признанию выручки при изменении договора продажи. Рассмотрим порядок учета модификации договоров на примере.
IFRS 15 - Как учитывать модификацию договора?
IFRS 15 предписывает объединять или разделять отдельные компоненты договора для целей признания выручки. Рассмотрим порядок определения отличимых и не отличимых товаров при идентификации обязанности к исполнению.
IFRS 15 - Как объединять или разделять товары и услуги при идентификации обязанности к исполнению?
Многие розничные компании используют системы поощрения клиентов для стимулирования продаж. Рассмотрим порядок учета скидок, бесплатных товаров/услуг, бонусных программ и других маркетинговых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как учитывать стимулирование продаж по МСФО?
После вступления в силу стандарта IFRS 15 изменился порядок учета договоров на строительство, который ранее регулировался IAS 11 «Договоры на строительство». Рассмотрим на примере новые правила учета.
IFRS 15 - Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15
Иногда бизнес компании основан на посредничестве: она не отвечает за товар или предоставление услуги. В этой ситуации часто возникает вопрос, действует ли компания как агент или как принципал?
IFRS 15 - Как учитывать выручку у агентов и принципалов по МСФО?
Для многих компаний переход на стандарт IFRS 15 связан с изменением схему признания выручки. Рассмотрим новые правила и критерии, влияющие на момент признания выручки.
Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?