fin-accounting
четверг, 5 апреля 2018

IFRS 9 - модель ожидаемых кредитных убытков

Рассмотрим вопрос обесценения в рамках модели ожидаемого кредитного убытка (ECL), которая может привести к более раннему признанию убытков от обесценения.

Согласно МСФО (IAS) 39, резервы под убытки по кредитам оценивались в соответствии с моделью «понесенных убытков». Это означает, что убытки по кредитам признаются только после того, как произошло событие, повлекшее за собой убытки. Субъектам запрещено принимать во внимание ожидания будущих кредитных убытков.

Кроме того, различные модели обесценения применялись к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости; долговым и долевым финансовым инструментам, классифицируемым как «имеющиеся в наличии для продажи».

Что изменилось после принятия МСФО (IFRS) 9?

МСФО 9 заменяет существующую модель «понесенных убытков» на перспективную модель ожидаемого кредитного убытка (ECL, от англ. 'expected credit loss').

Теперь компаниям требуется рассматривать историческую, текущую и перспективную информацию (включая макроэкономические данные). Это приведет к более раннему признанию убытков по кредитам, поскольку для компаний будет более не уместным ожидать, пока убытки будут понесены, прежде чем признать их.

МСФО 9 также расширяет сферу охвата требований к обесценению - например, некоторые выданные обязательства по кредитам и финансовые гарантии теперь будут входить в рамки этих новых требований. Кроме того, в отличие от МСФО (IAS) 39, все инструменты, входящие в сферу применения новых требований к обесценению, будут относиться к одной и той же модели ECL.

Тем не менее, существует три разных подхода к применению этой новой модели:

  • «Упрощенный подход», применяемый к дебиторской задолженности по торговым операциям и аренде, а также контрактным активам.
  • «Общий подход», применяемый ко всем финансовым активам, классифицированным по амортизированной или справедливой стоимости (через совокупный доход по долгам), а также выпущенным кредитным обязательствам и финансовым гарантиям, которые входят в сферу действия новых требований.
  • «Подход к приобретенным обесцененным кредитам», который применяется к финансовым активам, являющимися обесцененным кредитом при первоначальном признании.

Как работает общий подход к ECL?

В соответствии с общим подходом предприятие должно определить, находится ли финансовый актив на одной из трех стадий ('stage'), чтобы определить сумму ECL для признания, а также как следует признавать процентный доход.

На первой стадии кредитный риск не увеличился значительно с момента первоначального признания. Для финансовых активов на стадии 1 предприятия обязаны признавать 12-месячный ECL и валовой процентный доход - это означает, что проценты будут рассчитываться от балансовой стоимости финансового актива, до корректировки кредитного убытка.

На второй стадии кредитный риск значительно увеличился с момента первоначального признания. Когда финансовые активы переходят на стадию 2, компании обязаны признать кредитный убыток полностью (за весь срок действия фин. инструмента), но процентные доходы будут по-прежнему признаваться по балансовой стоимости актива.

На третьей стадии финансовый актив обесценен. Это фактически та точка, в которой  понесены убытки в рамках модели МСФО (IAS) 39. Для финансовых активов на стадии 3 предприятия будут продолжать признавать ECL полностью (за весь срок), но теперь они будут признавать процентные доходы на чистой основе. Это означает, что процентный доход будет рассчитываться на основе балансовой стоимости финансового актива за вычетом ECL.

В приведенной ниже таблице представлен общий подход.

Стадия 1

Стадия 2

Стадия 3

Признание ECL

12-месячный ECL

ECL за весь срок действия фин. актива

ECL за весь срок действия фин. актива

Признание процентов

на валовой основе (от балансовой стоимости актива)

на валовой основе (от балансовой стоимости актива)

на чистой основе (с учетом ECL)

Какие компании это затрагивает?

Хотя широко признано, что основные последствия новой модели ECL будут ощутимы для финансовых учреждений с крупными кредитными портфелями, это также сказывается как на сроках признания фин. активов, так и на оценке резервов по сомнительным долгам корпоративными организациями.

Например, дебиторская задолженность по торговым операциям, внешние и межфирменные займы, инвестиции в государственные облигации, выданные кредитные обязательства и финансовые гарантии будут попадать в рамки новых требований при признании ожидаемых кредитных убытков.

Другие новости по этой теме:
МСФО (IFRS) 9 представляет собой не просто повторение стандартных принципов бухгалтерского учета для оценки учета финансовых вложений. Новые правила развивают финансовый учет до функции, которая не просто отражает текущий результат, но проектирует его в будущее. Попробуем разобраться, что теперь нужно знать бухгалтеру о вычислении и прогнозировании риска дефолта.
IFRS 9 - Учет рисков в финансовой отчетности банков
Многие бухгалтеры и финансовые директора применяют новый стандарт МСФО (IFRS) 9, который достаточно сложен и о котором ведется много дискуссий. Но не у всех есть четкое представление о том, что такое финансовый инструмент.
IFRS 9 - Что такое финансовый инструмент?
Рассмотрим, как изменилась классификация финансовых активов после вступления в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
IFRS 9 - Классификация финансовых активов
Рассмотрим, как в МСФО (IFRS) 9 изменится учет долевых инструментов, которые ранее классифицировались как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (AFS).
IFRS 9 - Удерживаемые для продажи финансовые активы
Несмотря на довольно безобидное название, CECL может стать самым фундаментальным изменением, когда-либо произошедшим в бухгалтерском учете финансовых учреждений.
CECL: новый метод учета потенциальных кредитных убытков
Рассмотрим, как в IFRS 9 «Финансовые инструменты» изменился учет измененных финансовых обязательств по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Измененные финансовые обязательства
Рассмотрим различные бизнес-модели, определенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Как они влияют на классификацию финансовых активов?
IFRS 9 - Бизнес-модели
C 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу. Рассмотрим один из его элементов - тестирование выплат исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI) .
IFRS 9 - Выплаты исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI)
IFRS 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу 1 января 2018 года. В этой статье мы рассмотрим, как этот стандарт повлияет на учет определенных финансовых гарантийных обязательств (FGC).
IFRS 9 - Выданные финансовые гарантии
IASB долгое время работал над новым стандартом IFRS для финансовых инструментов (МСФО 9), но, похоже, различия в этой области между US GAAP и IFRS только увеличились.
Основные различия между IFRS 9 и американским аналогом GAAP
Внедрение МСФО 9 в банках
Если банки не осознают важность МСФО (IFRS) 9 до того, как он вступит в силу, они должны будут отреагировать на него позже и при этом рискуют потерять значительную часть своей стоимости.
МСФО (IFRS) 9: Тихая революция в бизнес-моделях банков