fin-accounting
четверг, 5 апреля 2018

IFRS 9 - модель ожидаемых кредитных убытков

Рассмотрим вопрос обесценения в рамках модели ожидаемого кредитного убытка (ECL), которая может привести к более раннему признанию убытков от обесценения.

Согласно МСФО (IAS) 39, резервы под убытки по кредитам оценивались в соответствии с моделью «понесенных убытков». Это означает, что убытки по кредитам признаются только после того, как произошло событие, повлекшее за собой убытки. Субъектам запрещено принимать во внимание ожидания будущих кредитных убытков.

Кроме того, различные модели обесценения применялись к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости; долговым и долевым финансовым инструментам, классифицируемым как «имеющиеся в наличии для продажи».

Что изменилось после принятия МСФО (IFRS) 9?

МСФО 9 заменяет существующую модель «понесенных убытков» на перспективную модель ожидаемого кредитного убытка (ECL, от англ. 'expected credit loss').

Теперь компаниям требуется рассматривать историческую, текущую и перспективную информацию (включая макроэкономические данные). Это приведет к более раннему признанию убытков по кредитам, поскольку для компаний будет более не уместным ожидать, пока убытки будут понесены, прежде чем признать их.

МСФО 9 также расширяет сферу охвата требований к обесценению - например, некоторые выданные обязательства по кредитам и финансовые гарантии теперь будут входить в рамки этих новых требований. Кроме того, в отличие от МСФО (IAS) 39, все инструменты, входящие в сферу применения новых требований к обесценению, будут относиться к одной и той же модели ECL.

Тем не менее, существует три разных подхода к применению этой новой модели:

  • «Упрощенный подход», применяемый к дебиторской задолженности по торговым операциям и аренде, а также контрактным активам.
  • «Общий подход», применяемый ко всем финансовым активам, классифицированным по амортизированной или справедливой стоимости (через совокупный доход по долгам), а также выпущенным кредитным обязательствам и финансовым гарантиям, которые входят в сферу действия новых требований.
  • «Подход к приобретенным обесцененным кредитам», который применяется к финансовым активам, являющимися обесцененным кредитом при первоначальном признании.

Как работает общий подход к ECL?

В соответствии с общим подходом предприятие должно определить, находится ли финансовый актив на одной из трех стадий ('stage'), чтобы определить сумму ECL для признания, а также как следует признавать процентный доход.

На первой стадии кредитный риск не увеличился значительно с момента первоначального признания. Для финансовых активов на стадии 1 предприятия обязаны признавать 12-месячный ECL и валовой процентный доход - это означает, что проценты будут рассчитываться от балансовой стоимости финансового актива, до корректировки кредитного убытка.

На второй стадии кредитный риск значительно увеличился с момента первоначального признания. Когда финансовые активы переходят на стадию 2, компании обязаны признать кредитный убыток полностью (за весь срок действия фин. инструмента), но процентные доходы будут по-прежнему признаваться по балансовой стоимости актива.

На третьей стадии финансовый актив обесценен. Это фактически та точка, в которой  понесены убытки в рамках модели МСФО (IAS) 39. Для финансовых активов на стадии 3 предприятия будут продолжать признавать ECL полностью (за весь срок), но теперь они будут признавать процентные доходы на чистой основе. Это означает, что процентный доход будет рассчитываться на основе балансовой стоимости финансового актива за вычетом ECL.

В приведенной ниже таблице представлен общий подход.

Стадия 1

Стадия 2

Стадия 3

Признание ECL

12-месячный ECL

ECL за весь срок действия фин. актива

ECL за весь срок действия фин. актива

Признание процентов

на валовой основе (от балансовой стоимости актива)

на валовой основе (от балансовой стоимости актива)

на чистой основе (с учетом ECL)

Какие компании это затрагивает?

Хотя широко признано, что основные последствия новой модели ECL будут ощутимы для финансовых учреждений с крупными кредитными портфелями, это также сказывается как на сроках признания фин. активов, так и на оценке резервов по сомнительным долгам корпоративными организациями.

Например, дебиторская задолженность по торговым операциям, внешние и межфирменные займы, инвестиции в государственные облигации, выданные кредитные обязательства и финансовые гарантии будут попадать в рамки новых требований при признании ожидаемых кредитных убытков.

Другие новости по этой теме:
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?
Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.
IAS 32 - Как учитывать составные финансовые инструменты?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Рассмотрим, в какой мере оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR) по IFRS 9 может проводиться либо исключительно на количественной основе, либо исключительно на качественной основе.
IFRS 9 - Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR)
Оценка того, что считается значительным увеличением кредитного риска, может оказать существенное влияние на признанный убыток от финансового актива. Рассмотрим, какие факторы должна учитывать финансовая организация, отчитывающаяся по МСФО, при определении того, что является значительным увеличением кредитного риска.
IFRS 9 - Какие факторы необходимо учитывать при определении значительного увеличения кредитного риска?
Рассмотрим порядок учета по МСФО льготных займов, предоставляемых сотрудникам. Приведенные здесь критерии можно применять и к другим типам «выгодных» кредитов.
Как учесть займы сотрудникам (беспроцентные или по ставке ниже рыночной) по МСФО?
В настоящее время внутригрупповые займы и расчеты встречаются довольно часто. Но бухгалтерский учет этих операций по МСФО связан со многими трудностями и проблемами, особенно если у дочерних компаний нет документации, нет сроков или графика погашения кредита или если кредит является беспроцентным. Рассмотрим несколько ключевых вопросов и проблем, связанных с межфирменными кредитами.
Как учитывать межфирменные кредиты по МСФО?
МСФО (IFRS) 9 представляет собой не просто повторение стандартных принципов бухгалтерского учета для оценки учета финансовых вложений. Новые правила развивают финансовый учет до функции, которая не просто отражает текущий результат, но проектирует его в будущее. Попробуем разобраться, что теперь нужно знать бухгалтеру о вычислении и прогнозировании риска дефолта.
IFRS 9 - Учет рисков в финансовой отчетности банков
Многие бухгалтеры и финансовые директора применяют новый стандарт МСФО (IFRS) 9, который достаточно сложен и о котором ведется много дискуссий. Но не у всех есть четкое представление о том, что такое финансовый инструмент.
IFRS 9 - Что такое финансовый инструмент?