fin-accounting
пятница, 23 марта 2018

IFRS 9 - Выданные финансовые гарантии

IFRS 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу 1 января 2018 года. В этой статье мы рассмотрим, как этот стандарт повлияет на учет финансовых гарантийных обязательств (FGC).

Определение FGC

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» содержит такое же определение финансовой гарантии, что и МСФО (IAS) 39, то есть это договор, в соответствии с которым эмитент должен произвести указанные выплаты, чтобы возместить держателю гарантии убыток, который он понесет, если указанный должник не производит платежи в срок в соответствии с условиями долгового инструмента.

Некоторые общие примеры договоров, которые соответствуют и не соответствуют этому определению, изложены в следующей таблице:

Форма контракта

Соответствует определению FGC?

Гарантия родительской компании на банковский кредит дочерней компании. Родительская компания возмещает банку убытки, понесенные, если дочерняя компания не сможет погасить кредит.

Да; относится к конкретному дебитору и долговому инструменту и только возмещает убытки, понесенные в результате дефолта по кредиту.

Гарантия родительской компании по общим обязательствам дочернего предприятия.

Нет; не является специфической по своему характеру и может включать в себя обязательства, отличные от долговых инструментов.

Кредитный дефолтный своп (CDS), который выплачивается в случае понижения кредитного рейтинга (что не обязательно приравнивается к понесенному убытку).

Нет; возмещает держателю убытки, которые он может и не понести. CDS является производным инструментом и должен оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Все ли выпущенные финансовые гарантии учитываются в соответствии с IFRS 9?

Нет. Как и в МСФО (IAS) 39, предприятие, которое ранее прямо заявляло, что оно рассматривает и учитывает финансовые гарантии в качестве договоров страхования, может принять решение применять к ним МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» вместо МСФО (IFRS) 9.

В соответствии с новым стандартом МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» аналогичный вариант также допустим.

Тем не менее, предприятиям необходимо будет рассмотреть изменения в бухгалтерском учете для договоров страхования, которые будут представлены в МСФО 17.

Как изменился учет в соответствии с IFRS 9?

IFRS 9 сохраняет те же требования к первоначальному признанию, что и IAS 39 для выпущенных финансовых гарантий, но вводит различные последующие требования к оценке.

Первоначальное признание.

Выпущенная финансовая гарантия является финансовым обязательством и первоначально признается по справедливой стоимости. Если FGC выдается неаффилированной стороне, первоначальная справедливая стоимость, вероятно, будет равна полученной премии.

Если премия не получена (часто в случае внутригрупповых операций), справедливая стоимость должна определяться с использованием другого метода, который количественно определяет экономическую выгоду FGC для держателя.

Например, если процентная ставка в размере 7% будет применяться при условии выдачи гарантии, и ставка в размере 10% будет взиматься без нее, разница в процентных ставках 3% может рассматриваться как представляющая экономическую выгоду для держателя. Таким образом, текущая (приведенная) стоимость этой разницы на срок займа будет первоначальной справедливой стоимостью.

Последующая оценка стоимости гарантии.

Впоследствии FGC оценивается тестом «выше» (по наибольшему из двух значений):

  • i. По МСФО (IFRS) 9 - в соответствии с моделью ожидаемых кредитных убытков (ECL)»
  • ii. По стоимости первоначального признания (т.е. справедливой стоимости) за вычетом признанной накопленной суммы погашения/амортизации.

В качестве альтернативы можно оценивать FGC по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но только в случае несоответствия бухгалтерского учета или если FGC является частью управляемого портфеля и оценивается по справедливой стоимости.

Изменение, которое вводит МСФО (IFRS) 9, относится к части (i) теста.

IAS 39 ссылается на суммы любых резервов, требуемых в соответствии с IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», тогда как IFRS 9 ссылается на сумму ожидаемых кредитных убытков, как того требует «общий подход».

Последствия применения модели ECL для финансовых гарантий.

Сумма ожидаемых кредитных убытков в соответствии с IFRS 9 будет отличаться от суммы по IAS 37. В соответствии с IAS 37 резерв убытков не признается до тех пор, пока вероятность убытков не будет вероятной, и сумму убытков можно будет надежно оценить.

Однако в соответствии с IFRS 9 «вероятностного» порога нет; вместо этого требуется, чтобы были признаны как минимум 12-месячные ожидаемые кредитные убытки.

Кроме того, в соответствии с IAS 37 сумма резервов основывается на наилучшей оценке, тогда как в МСФО 9 ожидаемые кредитные убытки представляют собой прогнозируемую средневзвешенную величину, которая должна отражать вероятность возникновения убытка (даже если он маловероятен).

Эти различия приведены в таблице ниже:

IFRS 37

IFRS 9 ECL

Порог признания

Да - вероятно

Нет - минимум 12-месячный ECL

Метод оценки

Лучшая оценка

Прогноз и вероятностная середневзвешенная оценка

Например, даже если существует только 5%-ный шанс на получение убытка, эта возможность должна быть учтена в расчете ожидаемых кредитных убытков, тогда как в соответствии с IAS 37 никакое обеспечение не будет признано, поскольку убыток не был вероятным.

Это означает, что при применении теста «выше» сумма ECL, вероятно, будет больше и признана ранее, чем сумма по IAS 37.

Однако в тех случаях, когда базовый заемщик находится в сильном финансовом положении или когда наличие обеспечения или других условий кредита может либо предотвратить дефолт, либо уменьшить сумму понесенных убытков, ECL могут быть не очень значительными.

Тем не менее, компании должны применять эти новые требования, реализация которых может представлять для них проблемы, в том числе:

Это может быть особенно сложным для юридических лиц, имеющих структурные гарантии для компаний, которые ранее могли не применять обеспечение по IAS 37, и в тех случаях, когда может отсутствовать соответствующая информация о кредитном риске, например, при оценке кредитного риска для межфирменных кредитов.

Другие новости по этой теме:
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
За последние два десятилетия в стандартах IFRS и GAAP стал широко применяться метод оценки по справедливой стоимости в ущерб традиционной оценке по себестоимости. Рассмотрим, с чем это связано, и какие последствия это имеет для бизнеса и всей системы бухгалтерского учета.
Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?
Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.
IAS 32 - Как учитывать составные финансовые инструменты?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Рассмотрим, в какой мере оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR) по IFRS 9 может проводиться либо исключительно на количественной основе, либо исключительно на качественной основе.
IFRS 9 - Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного риска (SICR)
Оценка того, что считается значительным увеличением кредитного риска, может оказать существенное влияние на признанный убыток от финансового актива. Рассмотрим, какие факторы должна учитывать финансовая организация, отчитывающаяся по МСФО, при определении того, что является значительным увеличением кредитного риска.
IFRS 9 - Какие факторы необходимо учитывать при определении значительного увеличения кредитного риска?