fin-accounting
пятница, 23 марта 2018

IFRS 9 - Выданные финансовые гарантии

IFRS 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу 1 января 2018 года. В этой статье мы рассмотрим, как этот стандарт повлияет на учет финансовых гарантийных обязательств (FGC).

Определение FGC

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» содержит такое же определение финансовой гарантии, что и МСФО (IAS) 39, то есть это договор, в соответствии с которым эмитент должен произвести указанные выплаты, чтобы возместить держателю гарантии убыток, который он понесет, если указанный должник не производит платежи в срок в соответствии с условиями долгового инструмента.

Некоторые общие примеры договоров, которые соответствуют и не соответствуют этому определению, изложены в следующей таблице:

Форма контракта

Соответствует определению FGC?

Гарантия родительской компании на банковский кредит дочерней компании. Родительская компания возмещает банку убытки, понесенные, если дочерняя компания не сможет погасить кредит.

Да; относится к конкретному дебитору и долговому инструменту и только возмещает убытки, понесенные в результате дефолта по кредиту.

Гарантия родительской компании по общим обязательствам дочернего предприятия.

Нет; не является специфической по своему характеру и может включать в себя обязательства, отличные от долговых инструментов.

Кредитный дефолтный своп (CDS), который выплачивается в случае понижения кредитного рейтинга (что не обязательно приравнивается к понесенному убытку).

Нет; возмещает держателю убытки, которые он может и не понести. CDS является производным инструментом и должен оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Все ли выпущенные финансовые гарантии учитываются в соответствии с IFRS 9?

Нет. Как и в МСФО (IAS) 39, предприятие, которое ранее прямо заявляло, что оно рассматривает и учитывает финансовые гарантии в качестве договоров страхования, может принять решение применять к ним МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» вместо МСФО (IFRS) 9.

В соответствии с новым стандартом МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» аналогичный вариант также допустим.

Тем не менее, предприятиям необходимо будет рассмотреть изменения в бухгалтерском учете для договоров страхования, которые будут представлены в МСФО 17.

Как изменился учет в соответствии с IFRS 9?

IFRS 9 сохраняет те же требования к первоначальному признанию, что и IAS 39 для выпущенных финансовых гарантий, но вводит различные последующие требования к оценке.

Первоначальное признание.

Выпущенная финансовая гарантия является финансовым обязательством и первоначально признается по справедливой стоимости. Если FGC выдается неаффилированной стороне, первоначальная справедливая стоимость, вероятно, будет равна полученной премии.

Если премия не получена (часто в случае внутригрупповых операций), справедливая стоимость должна определяться с использованием другого метода, который количественно определяет экономическую выгоду FGC для держателя.

Например, если процентная ставка в размере 7% будет применяться при условии выдачи гарантии, и ставка в размере 10% будет взиматься без нее, разница в процентных ставках 3% может рассматриваться как представляющая экономическую выгоду для держателя. Таким образом, текущая (приведенная) стоимость этой разницы на срок займа будет первоначальной справедливой стоимостью.

Последующая оценка стоимости гарантии.

Впоследствии FGC оценивается тестом «выше» (по наибольшему из двух значений):

  • i. По МСФО (IFRS) 9 - в соответствии с моделью ожидаемых кредитных убытков (ECL)»
  • ii. По стоимости первоначального признания (т.е. справедливой стоимости) за вычетом признанной накопленной суммы погашения/амортизации.

В качестве альтернативы можно оценивать FGC по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но только в случае несоответствия бухгалтерского учета или если FGC является частью управляемого портфеля и оценивается по справедливой стоимости.

Изменение, которое вводит МСФО (IFRS) 9, относится к части (i) теста.

IAS 39 ссылается на суммы любых резервов, требуемых в соответствии с IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», тогда как IFRS 9 ссылается на сумму ожидаемых кредитных убытков, как того требует «общий подход».

Последствия применения модели ECL для финансовых гарантий.

Сумма ожидаемых кредитных убытков в соответствии с IFRS 9 будет отличаться от суммы по IAS 37. В соответствии с IAS 37 резерв убытков не признается до тех пор, пока вероятность убытков не будет вероятной, и сумму убытков можно будет надежно оценить.

Однако в соответствии с IFRS 9 «вероятностного» порога нет; вместо этого требуется, чтобы были признаны как минимум 12-месячные ожидаемые кредитные убытки.

Кроме того, в соответствии с IAS 37 сумма резервов основывается на наилучшей оценке, тогда как в МСФО 9 ожидаемые кредитные убытки представляют собой прогнозируемую средневзвешенную величину, которая должна отражать вероятность возникновения убытка (даже если он маловероятен).

Эти различия приведены в таблице ниже:

IFRS 37

IFRS 9 ECL

Порог признания

Да - вероятно

Нет - минимум 12-месячный ECL

Метод оценки

Лучшая оценка

Прогноз и вероятностная середневзвешенная оценка

Например, даже если существует только 5%-ный шанс на получение убытка, эта возможность должна быть учтена в расчете ожидаемых кредитных убытков, тогда как в соответствии с IAS 37 никакое обеспечение не будет признано, поскольку убыток не был вероятным.

Это означает, что при применении теста «выше» сумма ECL, вероятно, будет больше и признана ранее, чем сумма по IAS 37.

Однако в тех случаях, когда базовый заемщик находится в сильном финансовом положении или когда наличие обеспечения или других условий кредита может либо предотвратить дефолт, либо уменьшить сумму понесенных убытков, ECL могут быть не очень значительными.

Тем не менее, компании должны применять эти новые требования, реализация которых может представлять для них проблемы, в том числе:

Это может быть особенно сложным для юридических лиц, имеющих структурные гарантии для компаний, которые ранее могли не применять обеспечение по IAS 37, и в тех случаях, когда может отсутствовать соответствующая информация о кредитном риске, например, при оценке кредитного риска для межфирменных кредитов.

Другие новости по этой теме:
Рассмотрим на примере порядок модификации и замены долга в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». А также разберемся, можно ли избежать влияния на прибыль или убыток в результате реструктуризации долга.
IFRS 9 - Как учитывать реструктуризацию долга по МСФО?
Рассмотрим основные практические аспекты раскрытия информации в соответствии с IFRS 9 и IFRS 15, составленные на основе раннего опыта составления отчетности.
Ранний опыт раскрытия информации в соответствии с IFRS 9 и IFRS 15.
С наступлением 2019 года ряд новых стандартов и поправок к МСФО вступили в силу. Наиболее значительные из этих изменений, такие как новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», скорее всего вам известны. Далее мы рассмотрим и обобщим все изменения на начало 2019 года.
МСФО 2019: Основные изменения, о которых следует знать.
Рассмотрим, может ли компания, применяющая МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», использовать только поведенческие показатели кредитного риска для оценки того, существует ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания.
IFRS 9 - Можно ли учитывать только поведенческие факторы при оценке значительного увеличения кредитного риска?
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - один из трех стандартов, охватывающих учет финансовых инструментов. Рассмотрим принципы классификации и представления в отчетности финансовых инструментов в соответствии с IAS 32.
IAS 32 - Как представлять финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32?
Помимо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15, в 2018 году вступили в силу ряд поправок и разъяснений к другим стандартам. Рассмотрим основные изменения, которые также нужно учитывать при составлении отчетности.
Стандарты, разъяснения и поправки МСФО, вступившие в силу в 2018 году
При выдаче розничных кредитов международные банки могут взимать комиссию за выдачу и обслуживание кредитов. Рассмотрим бухгалтерский учет таких операций с точки зрения банка или финансовой организации в соответствии с МСФО.
IFRS 9 - Как учитывать доходы от комиссии за выдачу и обслуживание кредита?
После принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» группам компаний, имеющим много межфирменных кредитов, приходится учитывать обесценение межфирменных кредитов. Рассмотрим проблемы, связанные с расчетом ECL и обесценением внутригрупповых кредитов.
IFRS 9 - Как рассчитать обесценение межфирменного кредита?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9
Фьючерсные договоры часто используются в международной торговле сырьевыми товарами. Рассмотрим типичную проблему, связанную с учетом фьючерсного договора по МСФО у покупателя.
IFRS 9 - Как учитывать фьючерсные закупки для собственного использования по МСФО?
Банки и финансовые организации нередко выдают кредиты, используя плавающую процентную ставку, что вызывает сложности с классификацией финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Рассмотрим особенности SPPI-теста для таких кредитов и займов.
IFRS 9 - Можно ли классифицировать кредиты с плавающей процентной ставкой по амортизированной стоимости (AMC)?
Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?
Новый стандарт по учету финансовых инструментов заменил IAS 39 в январе 2018 года. Он внес значительные изменения в действовавшие до этого правила. Рассмотрим основные изменения и положения IFRS 9, а также вопросы, связанные с переходом на стандарт.
Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты»
При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.
IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО