Использование cкорректированного пробного баланса

В разделе об измерении хозяйственных операций мы составляли пробный баланс до каких-либо корректирующих проводок. Теперь составим скорректированный пробный баланс, т.е. перечисление счетов и сальдо по ним после того, как корректирующие проводки были сделаны и разнесены. В левой части приведенной ниже иллюстрации находится скорректированный пробный баланс агентства «Джоан Миллер».

Иллюстрация 3-3. Взаимосвязь Скорректированного пробного баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что сальдо некоторых счетов («Денежные средства», «Счета к получению») остались неизменными (см. иллюстрацию ), так как корректирующие проводки не затрагивали эти счета. У других счетов, таких как «Материалы для художественных работ», «Офисные принадлежности», «Аренда, оплаченная авансом» и «Страховка, оплаченная авансом», сальдо отличается от тех остатков, которые отражены в пробном балансе, так в отношении них проводились корректирующие проводки. Если корректирующие проводки были разнесены по счетам правильно, то скорректированный пробный баланс должен иметь одинаковые суммы по дебету и по кредиту.

Иллюстрация 3-4. Взаимосвязь Скорректированного пробного баланса с Балансовым отчетом.

Из скорректированного пробного баланса можно легко составить финансовую отчетность. Составление отчета о прибылях и убытках из счетов доходов и расходов пробного баланса отражено в иллюстрации 3-3 . После этого составляется баланс (иллюстрация 3-4 ). Обратите внимание, что из отчета о прибылях и убытках берется сумма чистой прибыли и зная сумму дивидендов, можно найти чистое изменение по счету «Нераспределенная прибыль» агентства «Джоан Миллер». Полученный результат, как и сальдо счетов активов и обязательств, переносится в баланс. И наконец, проводятся закрывающие проводки и составляется финансовая отчетность для пользователей. На этом завершается учетный цикл, см. рис. 3-6 , который представляет собой последовательность этапов учетного процесса для измерения хозяйственных операций и трансформации их в финансовую отчетность.

Рисунок 3-6. Обзор бухгалтерского учетного цикла.

Пример

Существует вероятность того, что владелица агентства Джоан Миллер в ответ на нашу рекомендацию о начислении 180 по заработной плате к выплате может сказать следующее: «А зачем, собственно, делать такую корректировку? Разве не устранится все само собой, когда наш секретарь получит свою заработную плату в феврале? Итоговое значение расходов за два месяца будет верным, не так ли? Соответственно, и чистая прибыль за два месяца также будет верной! Кому нужна эта корректировка?» Назовите три причины, по которым корректирующие проводки могут помочь Джоан Миллер оценить результаты деятельности ее агентства.

Корректирующие проводки важны, потому что они помогают бухгалтерам собирать информацию, которая будет полезной для руководства и акционеров. Во-первых, корректирующие проводки нужны для того, чтобы дать верную и полезную оценку прибыльности и финансового положения компании. Джоан Миллер должна знать, сколько заработало ее агентство в каждом месяце и каковы активы и обязательства агентства на конец каждого месяца. Например, если бы мы не провели корректировку в размере 180 по расходам по заработной плате, то прибыль компании была бы завышена на 180, т.е. на 11,3% (180 + 1 590). Во-вторых, корректирующие проводки позволяют сравнивать финансовую отчетность разных учетных периодов. Джоан Миллер сможет оценивать, движется ли ее агентство вперед, получая прибыль, и улучшится ли его финансовое положение.

В рассматриваемом примере при отсутствии корректировки заработной платы на 180 будут искажены не только итоги января, но и занижена чистая прибыль за февраль (месяц, в котором будут сделаны платежи) на 180. В-третьих, не следует рассматривать влияние каждой корректирующей проводки в отдельности, ибо в совокупности они могут оказать очень существенное влияние на результаты деятельности компании. Посмотрим на корректировки, произведенные нами для Джоан Миллер: аренда, оплаченная авансом, страховка, оплаченная авансом, офисные принадлежности и материалы для художественных работ, амортизация офисного оборудования и оборудования для художественных работ, незаработанный доход по художественным работам, начисленная зарплата, оцененный налог на прибыль. Это обычные корректировки. Они повлияли на чистую прибыль в январе: расходы увеличиваются на 1840 и доходы - на 600, приведя к чистому результату минус 1240 или 78% (1 240+1 590) от чистой прибыли. Вез корректировок у Джоан Миллер сложилось бы неверное представление о результатах деятельности ее агентства.

Рассмотрим наиболее распространенные вопросы, связанные с учетом резервов в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
IAS 37 - Практические вопросы учета резервов по МСФО
Процесс перехода на МСФО (IFRS) 16 для некоторых компаний может быть достаточно трудоемким, а порядок перехода по-прежнему вызывает вопросы. Рассмотрим, как сформировать стратегию перехода и выбрать подходящий подход.
IFRS 16 - Стратегия и подходы к переходу на МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Коэффициент покрытия долга (DSCR) позволяет определить общую способность заемщика к погашению долга. Рассмотрим формулу и расчет этого показателя, а также интерпретацию значения коэффициента.
Как вычислять и интерпретировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
К началу 2019 года компаниям, отчитывающимся по МСФО, необходимо разработать собственный подход к внедрению нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Рассмотрим практический пример перехода к учету договора аренды с применением IFRS 16.
IFRS 16 - Как перейти на IFRS 16 «Аренда»?
Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?
Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» скоро вступит в силу и заменит IAS 17. Рассмотрим основные изменения и продемонстрируем отличия IFRS 16 от IAS 17 на практическом примере.
IFRS 16 - Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?
Сверка налогового и бухгалтерского учета - достаточно сложная и неудобная задача для многих аудиторов и бухгалтеров. Рассмотрим простой подход к налоговой выверке в соответствии c IAS 12, позволяющий избежать ошибок и сэкономить время.
IAS 12 - Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 г. Рассмотрим на практическом примере упрощенный подход к оценке ECL и процедуру расчета резервов.
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Вопрос классификации и признания нематериальных активов связан с суждениями и в некоторых случаях вызывает затруднения. Рассмотрим практические примеры нематериальных активов, а также то, как можно отличить нематериальные активы от расходов.
IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов?
Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.
IAS 37 - Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?