Использование cкорректированного пробного баланса

В разделе об измерении хозяйственных операций мы составляли пробный баланс до каких-либо корректирующих проводок. Теперь составим скорректированный пробный баланс, т.е. перечисление счетов и сальдо по ним после того, как корректирующие проводки были сделаны и разнесены. В левой части приведенной ниже иллюстрации находится скорректированный пробный баланс агентства «Джоан Миллер».

Иллюстрация 3-3. Взаимосвязь Скорректированного пробного баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что сальдо некоторых счетов («Денежные средства», «Счета к получению») остались неизменными (см. иллюстрацию ), так как корректирующие проводки не затрагивали эти счета. У других счетов, таких как «Материалы для художественных работ», «Офисные принадлежности», «Аренда, оплаченная авансом» и «Страховка, оплаченная авансом», сальдо отличается от тех остатков, которые отражены в пробном балансе, так в отношении них проводились корректирующие проводки. Если корректирующие проводки были разнесены по счетам правильно, то скорректированный пробный баланс должен иметь одинаковые суммы по дебету и по кредиту.

Иллюстрация 3-4. Взаимосвязь Скорректированного пробного баланса с Балансовым отчетом.

Из скорректированного пробного баланса можно легко составить финансовую отчетность. Составление отчета о прибылях и убытках из счетов доходов и расходов пробного баланса отражено в иллюстрации 3-3 . После этого составляется баланс (иллюстрация 3-4 ). Обратите внимание, что из отчета о прибылях и убытках берется сумма чистой прибыли и зная сумму дивидендов, можно найти чистое изменение по счету «Нераспределенная прибыль» агентства «Джоан Миллер». Полученный результат, как и сальдо счетов активов и обязательств, переносится в баланс. И наконец, проводятся закрывающие проводки и составляется финансовая отчетность для пользователей. На этом завершается учетный цикл, см. рис. 3-6 , который представляет собой последовательность этапов учетного процесса для измерения хозяйственных операций и трансформации их в финансовую отчетность.

Рисунок 3-6. Обзор бухгалтерского учетного цикла.

Пример

Существует вероятность того, что владелица агентства Джоан Миллер в ответ на нашу рекомендацию о начислении 180 по заработной плате к выплате может сказать следующее: «А зачем, собственно, делать такую корректировку? Разве не устранится все само собой, когда наш секретарь получит свою заработную плату в феврале? Итоговое значение расходов за два месяца будет верным, не так ли? Соответственно, и чистая прибыль за два месяца также будет верной! Кому нужна эта корректировка?» Назовите три причины, по которым корректирующие проводки могут помочь Джоан Миллер оценить результаты деятельности ее агентства.

Корректирующие проводки важны, потому что они помогают бухгалтерам собирать информацию, которая будет полезной для руководства и акционеров. Во-первых, корректирующие проводки нужны для того, чтобы дать верную и полезную оценку прибыльности и финансового положения компании. Джоан Миллер должна знать, сколько заработало ее агентство в каждом месяце и каковы активы и обязательства агентства на конец каждого месяца. Например, если бы мы не провели корректировку в размере 180 по расходам по заработной плате, то прибыль компании была бы завышена на 180, т.е. на 11,3% (180 + 1 590). Во-вторых, корректирующие проводки позволяют сравнивать финансовую отчетность разных учетных периодов. Джоан Миллер сможет оценивать, движется ли ее агентство вперед, получая прибыль, и улучшится ли его финансовое положение.

В рассматриваемом примере при отсутствии корректировки заработной платы на 180 будут искажены не только итоги января, но и занижена чистая прибыль за февраль (месяц, в котором будут сделаны платежи) на 180. В-третьих, не следует рассматривать влияние каждой корректирующей проводки в отдельности, ибо в совокупности они могут оказать очень существенное влияние на результаты деятельности компании. Посмотрим на корректировки, произведенные нами для Джоан Миллер: аренда, оплаченная авансом, страховка, оплаченная авансом, офисные принадлежности и материалы для художественных работ, амортизация офисного оборудования и оборудования для художественных работ, незаработанный доход по художественным работам, начисленная зарплата, оцененный налог на прибыль. Это обычные корректировки. Они повлияли на чистую прибыль в январе: расходы увеличиваются на 1840 и доходы - на 600, приведя к чистому результату минус 1240 или 78% (1 240+1 590) от чистой прибыли. Вез корректировок у Джоан Миллер сложилось бы неверное представление о результатах деятельности ее агентства.

Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях.
МСФО для банков и финансовых учреждений
Учет всегда связан с изменениями, - от незначительных корректировок отдельных проводок до серьезных изменений в учетной политике. Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 8, который посвящен этим изменениям в учете.
IAS 8 - Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Бухгалтер, как правило, знаком с общими правилами выбора и применения обменного курса. Но когда дело доходит до более сложных операций, иногда становится трудно применять эти правила. Рассмотрим одну из таких ситуаций - авансовые платежи в иностранной валюте.
Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО
Совместное предприятие или совместные операции? Что такое совместный контроль? Как учитывать совместную деятельность? Рассмотрим инвестиции в совместную деятельность, которые могут быть либо совместным предприятием, либо совместными операциями.
IFRS 11 - Как учитывать совместную деятельность?
Предприятиям необходимо инвестировать в развитие. Но как определить, насколько эти инвестиции выгодны? Рассмотрим самый простой и быстрый метод - показатель PP или срок окупаемости проекта.
Как вычислять и анализировать срок окупаемости проекта?
Большинство традиционных видов премиальных хорошо подходят для крупных и стабильных компаний. Но приносят ли они ожидаемый эффект в убыточных компаниях на ранних этапах развития? Рассмотрим способы денежного вознаграждения персонала, которые подходят для стартапов.
Какие денежные бонусы следует выплачивать персоналу в убыточной компании?
Расчет отложенного налога влияет на ключевые показатели прибыльности и рыночную цену акций компании. Рассмотрим на примере, что представляет собой расчет отложенного налога, а также налоговые убытки и налоговые кредиты.
Как рассчитать отложенный налог на прибыль по МСФО?
Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.
IAS 28 - Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений
Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО
Финансовый скандал, о котором все молчат.
Бухучет всегда считался скучной и безопасной работой. Но сегодня это не так. Компании «большой четверки» создали для себя слишком комфортные и непрозрачные условия в системе, которую они должны держать под контролем.
Большая четверка: финансовый скандал, о котором все молчат
В большинстве случаев классификация затрат, капитализирующихся в стоимости ОС не вызывает трудностей, но это не всегда так. Рассмотрим 4 наиболее часто встречающиеся неоднозначные ситуации.
Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?
Рассмотрим основные положения IFRS 3 и вопросы, касающиеся применения этого стандарта при объединении бизнесов.
IFRS 3 - Как учитывать объединение бизнесов?
Для многих компаний переход на стандарт IFRS 15 связан с изменением схему признания выручки. Рассмотрим новые правила и критерии, влияющие на момент признания выручки.
Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?
Увидев картину в приемной руководителя или рисунок на стене офисного здания, возможно, вы задумывались, как отражается подобное творчество в бухгалтерском учете? Рассмотрим подход к учету таких активов в соответствии с МСФО.
Как учитывать произведения искусства по МСФО?
Рассмотрим основные вопросы применения стандарта МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
IFRS 10 - Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности
При расширении бизнеса компании часто инвестируют в развитие зарубежной деятельности, что требует формирования консолидированной отчетности. Рассмотрим основные типы таких инвестиций, их методы учета и стандарты МСФО, которые к ним применяются.
Какие стандарты использовать для консолидации отчетности и учета в группах компаний?