Использование cкорректированного пробного баланса

В разделе об измерении хозяйственных операций мы составляли пробный баланс до каких-либо корректирующих проводок. Теперь составим скорректированный пробный баланс, т.е. перечисление счетов и сальдо по ним после того, как корректирующие проводки были сделаны и разнесены. В левой части приведенной ниже иллюстрации находится скорректированный пробный баланс агентства «Джоан Миллер».

Иллюстрация 3-3. Взаимосвязь Скорректированного пробного баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что сальдо некоторых счетов («Денежные средства», «Счета к получению») остались неизменными (см. иллюстрацию ), так как корректирующие проводки не затрагивали эти счета. У других счетов, таких как «Материалы для художественных работ», «Офисные принадлежности», «Аренда, оплаченная авансом» и «Страховка, оплаченная авансом», сальдо отличается от тех остатков, которые отражены в пробном балансе, так в отношении них проводились корректирующие проводки. Если корректирующие проводки были разнесены по счетам правильно, то скорректированный пробный баланс должен иметь одинаковые суммы по дебету и по кредиту.

Иллюстрация 3-4. Взаимосвязь Скорректированного пробного баланса с Балансовым отчетом.

Из скорректированного пробного баланса можно легко составить финансовую отчетность. Составление отчета о прибылях и убытках из счетов доходов и расходов пробного баланса отражено в иллюстрации 3-3 . После этого составляется баланс (иллюстрация 3-4 ). Обратите внимание, что из отчета о прибылях и убытках берется сумма чистой прибыли и зная сумму дивидендов, можно найти чистое изменение по счету «Нераспределенная прибыль» агентства «Джоан Миллер». Полученный результат, как и сальдо счетов активов и обязательств, переносится в баланс. И наконец, проводятся закрывающие проводки и составляется финансовая отчетность для пользователей. На этом завершается учетный цикл, см. рис. 3-6 , который представляет собой последовательность этапов учетного процесса для измерения хозяйственных операций и трансформации их в финансовую отчетность.

Рисунок 3-6. Обзор бухгалтерского учетного цикла.

Пример

Существует вероятность того, что владелица агентства Джоан Миллер в ответ на нашу рекомендацию о начислении 180 по заработной плате к выплате может сказать следующее: «А зачем, собственно, делать такую корректировку? Разве не устранится все само собой, когда наш секретарь получит свою заработную плату в феврале? Итоговое значение расходов за два месяца будет верным, не так ли? Соответственно, и чистая прибыль за два месяца также будет верной! Кому нужна эта корректировка?» Назовите три причины, по которым корректирующие проводки могут помочь Джоан Миллер оценить результаты деятельности ее агентства.

Корректирующие проводки важны, потому что они помогают бухгалтерам собирать информацию, которая будет полезной для руководства и акционеров. Во-первых, корректирующие проводки нужны для того, чтобы дать верную и полезную оценку прибыльности и финансового положения компании. Джоан Миллер должна знать, сколько заработало ее агентство в каждом месяце и каковы активы и обязательства агентства на конец каждого месяца. Например, если бы мы не провели корректировку в размере 180 по расходам по заработной плате, то прибыль компании была бы завышена на 180, т.е. на 11,3% (180 + 1 590). Во-вторых, корректирующие проводки позволяют сравнивать финансовую отчетность разных учетных периодов. Джоан Миллер сможет оценивать, движется ли ее агентство вперед, получая прибыль, и улучшится ли его финансовое положение.

В рассматриваемом примере при отсутствии корректировки заработной платы на 180 будут искажены не только итоги января, но и занижена чистая прибыль за февраль (месяц, в котором будут сделаны платежи) на 180. В-третьих, не следует рассматривать влияние каждой корректирующей проводки в отдельности, ибо в совокупности они могут оказать очень существенное влияние на результаты деятельности компании. Посмотрим на корректировки, произведенные нами для Джоан Миллер: аренда, оплаченная авансом, страховка, оплаченная авансом, офисные принадлежности и материалы для художественных работ, амортизация офисного оборудования и оборудования для художественных работ, незаработанный доход по художественным работам, начисленная зарплата, оцененный налог на прибыль. Это обычные корректировки. Они повлияли на чистую прибыль в январе: расходы увеличиваются на 1840 и доходы - на 600, приведя к чистому результату минус 1240 или 78% (1 240+1 590) от чистой прибыли. Вез корректировок у Джоан Миллер сложилось бы неверное представление о результатах деятельности ее агентства.

Розничные сети и другие компании часто сталкиваются с переменной арендной платой в договорах аренды. Рассмотрим на примере порядок оценки и признания в учете переменных арендных платежей в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать переменную часть арендной платы?
Рассмотрим, в каких случаях учет факторинга по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» может привести к тому, что дебиторскую задолженность покупателей придется оцениваться по справедливой стоимости (FVOCI и FVPL), а не по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» почти не влияет на учет аренды у арендодателей. Тем не менее, новый стандарт влияет на классификацию субаренды у промежуточного арендодателя. Рассмотрим на примере, как изменился учет в этой ситуации.
IFRS 16 - Изменился ли учет субаренды в соответствии с IFRS 16?
Иногда компания может оказаться в ситуации, когда банк вправе потребовать от нее досрочного погашения кредита, или компания может самостоятельно инициировать досрочное погашение. Рассмотрим порядок классификации и отражения таких кредитов в отчетности по МСФО.
IAS 1 - Как представить кредит в отчетности по МСФО, когда нарушены условия кредитного договора?
Рассмотрим порядок представления и раскрытия информации об аренде, который МСФО (IFRS) 16 «Аренда» предписывает для арендаторов.
IFRS 16 - Представление и раскрытие информации в отчетности арендаторов по IFRS 16
Рассмотрим порядок расчета текущей или приведенной стоимости серии денежных потоков, с поясняющими примерами, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Как рассчитывать текущую стоимость (PV) серии денежных потоков (аннуитета и перпетуитета)?
Рассмотрим порядок расчета текущей или приведенной стоимости единичного денежного потока, с поясняющими примерами, в рамках изучения количественных методов финансового анализа по программе CFA.
CFA - Как рассчитывать текущую (приведенную) стоимость денежного потока (PV)?
Компании, поддерживающие постоянные отношения со своими поставщиками или потребителями, иногда могут просто обмениваться своей продукцией или основными средствами без денежных расчетов. Рассмотрим на примере порядок учета таких бартерных операций по МСФО.
IFRS 15 - Как вести учет бартерных операций по МСФО?
Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.
IFRS 15 - Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?
У производственных компаний обычно есть много тяжелого оборудования и машин, которые со временем требуют капитального ремонта. Рассмотрим, как правильно учитывать предстоящие расходы на капитальный ремонт в соответствии с МСФО (IAS) 37 и МСФО (IAS) 16.
IAS 37 - Нужно ли создавать резерв на капитальный ремонт?
Когда компания продает актив и арендует его потом у покупателя, это учитывается по МСФО (IFRS) 16 как операция продажи с обратной арендой. Рассмотрим на примере порядок учета таких операций.
IFRS 16 - Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?
Аудиторские компании пытаются осилить криптовалюты и блокчейн.
Крупные аудиторские фирмы реагируют на появление новых стартапов и продуктов, связанных с блокчейном и криптовалютами, но у них отсутствует консенсус в отношении правил и стандартов учета криптоактивов.
Аудиторские компании пытаются осилить криптовалюты и блокчейн.
Рассмотрим равномерные и неравномерные последовательности денежных потоков, изучаемые в рамках программы CFA, а также порядок и примеры расчета таких аннуитетов.
CFA - Как рассчитывать будущую стоимость (FV) последовательности денежных потоков (аннуитета)?
Рассмотрим порядок расчета эффективной годовой процентной ставки (EAR) на основе заявленной годовой ставки и периодичности начисления процентов, а также примеры применения EAR в финансовых вычислениях.
CFA - Как вычислять эффективную годовую процентную ставку (EAR)?
Компании, открывающие множество филиалов (такие, как банки и ритейлеры), часто включают в договора аренды недвижимости положения о досрочном прекращении аренды. Рассмотрим, как арендатор должен учитывать такие договоры в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
IFRS 16 - Как учитывать подлежащие досрочному прекращению договоры аренды недвижимости в соответствии с IFRS 16?
Поставщики часто предусматривают в договоре продаж систему бонусов и штрафных санкций, что приводит к изменению цены и выручки в течение срока действия договора. Рассмотрим на примерах порядок учета переменного возмещения в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
IFRS 15 - Как учитывать переменное возмещение?