[Поправки к пунктам .03, .04 и .07 настоящего стандарта были одобрены Комиссией по ценным бумагам и биржам США, но еще не вступили в силу.]

.01 В этом разделе приводятся рекомендации по профессиональным суждениям, которые независимый аудитор делает при принятии решения:

  • (a) может ли он выступать в качестве главного аудитора и использовать работу и отчеты других независимых аудиторов, которые проверили финансовые отчеты одной или нескольких дочерних компаний, отделов, филиалов, компонентов или инвестиций, включенных в представленные финансовые отчеты, и
  • (b) формы и содержание отчета главного аудитора в этих обстоятельствах (1).

Ничто в этом разделе не должно толковаться как требование или подразумевать, что аудитор при принятии решения о том, может ли он должным образом выступать в качестве главного аудитора, не самостоятельно проверяя отдельные дочерние компании, подразделения, филиалы, компоненты или инвестиции своего клиента, должен принимать такое решение на любой основе, кроме своего решения относительно профессиональных соображений, как это обсуждается в пунктах .02 и .10.

Аудитор не должен указывать или подразумевать, что отчет, в котором делается ссылка на другого аудитора, уступает по профессиональной репутации отчету без такой ссылки.

Примечание. При проведении комплексной проверки финансовой отчетности и внутреннего контроля за финансовой отчетностью см. параграфы .C8-C11 Приложения C "Особые ситуации отчетности" стандарта AS 2201 "Аудит внутреннего контроля над финансовой отчетностью, интегрированный с аудитом финансовой отчетности", который обеспечивает руководство в отношении мнений, основанных, в частности, на отчете другого аудитора при проверке внутреннего контроля за финансовой отчетностью.

Примечание. В ситуациях, когда аудитор привлекает аудиторскую фирму или отдельных бухгалтеров к участию в аудите, а стандарт AS 1205 не применяется, аудитор должен контролировать их в соответствии с требованиями стандарта AS 1201 «Надзор за аудиторским заданием».

Курс действий главного аудитора

.02 Аудитор, определяющий, может ли он выступать в качестве главного аудитора, может выполнять работу самостоятельно, кроме относительно небольшой части работы. Или значительная часть аудита может быть выполнена другими аудиторами. В последнем случае он должен решить, достаточно ли его собственного участия, чтобы позволить ему выступать в качестве главного аудитора и представлять аудиторский отчет как таковой.

При решении этого вопроса аудитор должен, среди прочего, учитывать существенность той части аудиторских проверок, которые он проверил по сравнению с частью, проверенной другими аудиторами; объем своих знаний об общих финансовых отчетах; и ​​важность компонентов, которые он проверил по отношению к предприятию в целом.

.03 Если аудитор решает действовать в роли главного аудитора, он должен решить, следует ли ссылаться в своем отчете (2) на аудит, проводимый другими аудиторами. Если главный аудитор решает взять на себя ответственность за работу другого аудитора, поскольку эта работа связана с выражением мнения главного аудитора о финансовых отчетах в целом, ему не следует ссылаться на работу или отчет другого аудитора.

С другой стороны, если главный аудитор решает не брать на себя эту ответственность, в его отчете должна быть сделана ссылка на аудит другого аудитора и он должен четко указывать на разделение ответственности между ним и другим аудитором в выражении его мнения по финансовой отчетности. Независимо от решения главного аудитора, другой аудитор несет ответственность за выполнение своей собственной работы и за собственный отчет.

Решение не делать ссылку

.04 Если главного аудитора удовлетворяет независимость и профессиональная репутация другого аудитора (см. параграф .10) и он предпринимает шаги, которые сочтет уместными, чтобы убедиться в надежности аудита другого аудитора (см. параграф 12), он может выразить мнение о финансовых отчетах, сделанных в целом, без указания в своем отчете ссылки на другого аудитора.

Если главный аудитор решает действовать с этой позиции, он не должен указывать в своем отчете, что часть аудита была сделана другим аудитором, поскольку это может привести к тому, что читатель неправильно интерпретирует степень ответственности.

.05 Обычно главный аудитор сможет принять эту позицию, если:

  • a. Часть аудита проводится другим независимым аудитором, который является ассоциированной или корреспондентской фирмой и чья работа приемлема для основного аудитора на основании его знаний о профессиональных стандартах и ​​компетенции этой фирмы; или
  • b. Другой аудитор был нанят главным аудитором, и работа была выполнена под руководством и контролем главного аудитора; или
  • c. Главный аудитор, независимо от того, выбрал ли он другого аудитора или нет, тем не менее предпринимает шаги, которые он считает необходимыми, чтобы убедиться в том, что аудит выполняется другим аудитором и, соответственно, удовлетворяет соображениями обоснованности для целей включения в аудиторский отчёт, в котором он выражает свое мнение; или
  • d. Часть финансовой отчетности, аудированной другим аудитором, не является существенной для отчета, отражающего мнение главного аудитора.

Решение сделать ссылку

.06 С другой стороны, главный аудитор может решить сделать ссылку на аудит другого аудитора, когда он выражает свое мнение о финансовой отчетности.

В некоторых ситуациях для главного аудитора может оказаться неосуществимым рассмотрение работы другого аудитора или использование других процедур, которые, по мнению главного аудитора, были бы необходимы для его проверки в отношении аудита, проводимого другим аудитором.

Кроме того, если финансовая отчетность компонента, аудируемого другим аудитором, является существенной в отношении общей суммы, главный аудитор может решить, независимо от каких-либо других соображений, сделать ссылку в своем отчете на аудит другого аудитора.

.07 Когда главный аудитор решает, что он будет ссылаться на аудит другого аудитора, в его отчете должно быть четко указано как в вводном, так и в широком отношении и в пунктах мнения, разделение ответственности между частью финансовой отчетности, охватываемой его собственной аудиторской проверкой и аудитом другого аудитора.

В отчете должны раскрываться масштабы части финансовой отчетности, проверенной другим аудитором. Это можно сделать, указав долларовые суммы или проценты: общих активов, общих доходов или других соответствующих критериев, в зависимости от того, что наиболее четко отражает часть финансовой отчетности, проверенную другим аудитором.

Другой аудитор может быть назван, но только с его явным разрешением и при условии, что его доклад будет представлен вместе с докладом главного аудитора (3).

.08 Ссылка в отчете главного аудитора о том, что часть аудита была сделана другим аудитором, не должна толковаться как квалификация мнения, а скорее как указание на разделенную ответственность между аудиторами, которые проводили аудиты различных компонентов общей финансовой отчетности.

.09 Пример надлежащей отчетности главного аудитора с указанием разделения ответственности, когда он ссылается на аудит другого аудитора:

Отчет независимой зарегистрированной публичной бухгалтерской фирмы

Мы провели аудит консолидированного баланса Компании X и дочерних компаний по состоянию на 31 декабря 20... года и соответствующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли и денежных потоков за год, закончившийся на эту дату. Ответственность за финансовую отчетность несет руководство Компании. Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение об этой финансовой отчетности на основе наших проверок.

Мы не проводили аудит финансовой отчетности компании B, дочерней компании, которая отражает совокупные активы и доходы, составляющие соответственно 20 и 22 процента соответствующих консолидированных итогов. Эти заявления были проверены другими аудиторами, чей отчет был предоставлен нам, и наше мнение, поскольку оно касается сумм, включенных в B-компанию, основано исключительно на отчете других аудиторов.

Мы провели аудит в соответствии со стандартами Совета по ведению финансовой отчетности публичных компаний (Соединенные Штаты). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности.

Аудит также включает оценку используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что наш аудит и отчет других аудиторов обеспечивают разумную основу для нашего мнения.

По нашему мнению, исходя из нашего аудита и отчета других аудиторов, консолидированная финансовая отчетность, упомянутая выше, достоверно отражает во всех существенных аспектах финансовое положение Компании X по состоянию на 31 декабря 20 .... , а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на эту дату, в соответствии с общепринятыми в Соединенных Штатах Америки принципами бухгалтерского учета.

Когда в аудите участвуют два или более аудитора в дополнение к основному аудитору, проценты, охватываемые другими аудиторами, могут быть указаны в совокупности.

Процедуры, применимые к обоим методам отчетности.

.10 Независимо от того, решает ли главный аудитор ссылаться на аудит другого аудитора, он должен делать запросы о профессиональной репутации и независимости другого аудитора.

Он также должен принять надлежащие меры для обеспечения координации своей деятельности с деятельностью другого аудитора в целях обеспечения надлежащего рассмотрения вопросов, связанных с консолидацией или объединением счетов в финансовых отчетах. Эти запросы и другие меры могут включать такие процедуры, как:

  • a. Запросы о профессиональной репутации другого аудитора из одного или нескольких следующих источников:
    • (i) Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA) (4), соответствующее общество сертифицированных бухгалтеров штата или, в случае иностранного аудитора, его соответствующей профессиональной организации.
    • (ii) Другие практикующие аудиторы.
    • (iii) Банкиры и другие лица, предоставляющие кредиты.
    • (iv) Другие соответствующие источники.
  • b. Получение от другого аудитора представления о том, что он является независимым в соответствии с требованиями PCAOB и требованиями Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC).
  • с. Определение через общение с другим аудитором:
    • (i) что он знает, что финансовые отчеты компонента, который он должен проверять, должны быть включены в отчеты, которые будет представлять главный аудитор, и что на него будет опираться отчет главного аудитора (и, когда это применимо , ссылаться).
    • (ii) что он или она знакомы с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Соединенных Штатах Америки и стандартами PCAOB и будут проводить свою аудиторскую проверку и отчитываться в соответствии с ними.
    • (iii) что он обладает знаниями о соответствующих требованиях к финансовой отчетности для отчетов и графиков, которые должны быть поданы в регулирующие органы, такие как Комиссия по ценным бумагам и биржам, если это необходимо.
    • (iv) что будет проведена проверка, связанная с устранением межфирменных операций и счетов и, при необходимости, проверка единообразия методов бухгалтерского учета среди компонентов, включенных в финансовую отчетность.

(Запросы по вопросам, указанным в подпунктах а и с (ii) и (iii), обычно не нужны, если главный аудитор уже знает профессиональную репутацию другого аудитора и если основное место практики аудитора находится в Соединенных Штатах.)

.11 Если результаты запросов и процедур главного аудитора в отношении вопросов, описанных в параграфе .10, привели его к выводу о том, что он не может взять на себя ответственность за работу другого аудитора, поскольку эта работа относится к выражению мнения главного аудитора о финансовых отчетах взятых в целом, и не сообщать в порядке, указанном в пункте .09, он должен надлежащим образом квалифицировать свое мнение или отказаться от заключения по финансовой отчетности, взятой в целом.

Его причины должны быть указаны, и должна раскрываться величина части финансовой отчетности, к которой относится его квалификация.

Дополнительные процедуры в соответствии с решением не делать ссылку.

.12 Когда главный аудитор решает не ссылаться на аудит другого аудитора, в результате мер, описанных в стандарте AS 1205.10, главный аудитор должен получить и просмотреть и сохранить следующую информацию от другого аудитора:

  • a. Документ завершения аудиторской проверки, соответствующий параграфам .12 и .13 AS 1215 "Аудиторская документация".

Примечание. Этот документ о завершении аудиторской проверки должен включать все перекрестные ссылки, подтверждающие аудиторскую документацию.

  • b. Перечень существенных рисков, ответы аудитора и результаты соответствующих процедур аудитора.   
  • c. Достаточная информация, касающаяся значительных выводов или проблем, которые не соответствуют или противоречат окончательным выводам аудитора, как описано в AS 1215.08.
  • d. Любые заключения, влияющие на консолидацию или объединение счетов в консолидированной финансовой отчетности.
  • e. Достаточная информация, позволяющая офису, выдающему отчет аудитора, согласовывать суммы финансовой отчетности, проверенные другой фирмой, в отношении информации, включающуюся в консолидированную финансовую отчетность.
  • f. График накопленных искажений, включая описание характера и причины каждого накопленного искажения, а также оценку нескорректированных искажений, включая количественные и качественные факторы, которые аудитор считает относящимися к оценке.
  • g. Все существенные недостатки и существенные слабости внутреннего контроля за финансовой отчетностью, включая четкое различие между этими двумя категориями.
  • h. Письма от руководства.
  • i. Все вопросы, которые должны быть доведены до сведения комитета по аудиту.

Главный аудитор должен получить, просмотреть и сохранить такие документы до даты предоставления аудиторского отчета (5). Кроме того, главный аудитор должен рассмотреть возможность выполнения одной или нескольких следующих процедур:

  • Посетить другого аудитора и обсудить последующие аудиторские процедуры и их результаты.
  • Просмотреть программы аудита другого аудитора. В некоторых случаях может быть целесообразным выдать инструкции другому аудитору в отношении объема аудиторской работы.
  • Просмотреть дополнительную аудиторскую документацию другого аудитора, касающуюся значительных выводов или проблем в документе завершения аудиторской проверки.

.13 В некоторых случаях главный аудитор может счесть целесообразным участвовать в обсуждениях относительно бухгалтерских счетов с управленческим персоналом компонента, финансовая отчетность которого проверяется другими аудиторами и / или проводить дополнительные проверки таких счетов.

Определение степени дополнительных процедур, если таковые имеются, относится только к главному аудитору при вынесении им профессионального суждения и никоим образом не отражает адекватность работы другого аудитора.

Поскольку главный аудитор в этом случае берет на себя ответственность за свое мнение о финансовых отчетах, о которых он сообщает, не ссылаясь на аудит, проводимый другим аудитором, его решение должно регулировать объем процедур, которые должны быть выполнены.

Долгосрочные инвестиции

.14 ​​В отношении инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, аудитор, который использует отчет другого аудитора для целей отчетности по собственному капиталу в основных чистых активах и его доле в прибыли или убытках и других сделках объекта инвестиций, находится в позиции главного аудитора, использующего работу и отчеты других аудиторов.

В этих обстоятельствах аудитор может решить, что было бы целесообразно сослаться на работу и отчет другого аудитора в его отчете о финансовых отчетах инвестора (см. параграфы .06-.11.). Когда работа и отчеты других аудиторов составляют важный элемент доказательств в отношении инвестиций, учитываемых по методу затрат, аудитор может находиться в положении, аналогичном статусу главного аудитора.

Отчет другого аудитора отличается от стандартного отчета

.15 Если отчет другого аудитора не является стандартным отчетом, главный аудитор должен решить, имеет ли причина отклонения от стандартного отчета такой характер и значение в отношении финансовых отчетов о которых отчитывается главный аудитор, что это потребует признания в его собственном докладе.

Если причина отличия не является существенной в отношении финансовой отчетности, а отчет другого аудитора не предоставляется, главный аудитор не должен упоминать в своем отчете об этом отклонении. Если отчет другого аудитора предоставлен, главный аудитор может сделать ссылку на отличие.

Пересмотренная финансовая отчетность за предыдущие годы после объединения долей

.16 После транзакции с объединением долей аудитору может быть предложено представить отчет о пересчитанной финансовой отчетности за один или несколько предыдущих лет, когда другие аудиторы проверили одну или несколько компаний, включенных в такие финансовые отчеты.

В некоторых из этих ситуаций аудитор может решить, что он не проверил достаточную часть финансовой отчетности за такой предшествующий год или годы, что позволяет ему выступать в качестве главного аудитора (см. параграф .02).

Кроме того, в таких случаях часто не представляется возможным или не может быть уместным или необходимым для аудитора, чтобы он выполнял проверку пересчитанной финансовой отчетности. В этих обстоятельствах ему может быть целесообразно высказать свое мнение относительно объединения такой отчётности.

Однако он не должен выражать своё мнение, если не проверил отчётность хотя бы одного из субъектов, включенных в пересчитанную отчётность, по крайней мере, за последний представленный период.

Ниже приводится иллюстрация такой комбинации, которая может быть представлена ​​в дополнительном абзаце отчета аудитора в соответствии со стандартными параграфами, охватывающими консолидированную финансовую отчетность за текущий год: (*)

Ранее мы проверяли и сообщали о консолидированных отчетах о доходах и движении денежных средств компании XYZ и дочерних компаний за год, закончившийся 31 декабря 19X1 года, до их пересчета объединения активов в размере 19X2. Вклад компании XYZ и дочерних компаний в доходы и чистую прибыль составил ... процентов и ... процентов от соответствующих пересчитанных итогов.

Отдельная финансовая отчетность других компаний, включенных в пересмотренные консолидированные отчеты о доходах и денежных потоках 19X1, была проверена и отдельно представлена ​​другими аудиторами. Мы также провели аудит комбинации прилагаемых консолидированных отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 19X1 года, после пересчета из-за объединения долей в 19X2 году; По нашему мнению, эти консолидированные отчеты были должным образом объединены на основе, описанной в примечании А к консолидированной финансовой отчетности.

.17 При представлении отчетности о пересчитанных финансовых отчетах, как описано в предыдущем абзаце, аудитор не несет ответственности за работу других аудиторов и ответственность за выражение мнения о пересчитанных финансовых отчетах, взятых в целом.

Он должен применять процедуры, которые позволят ему высказать свое мнение только в отношении надлежащего сочетания финансовой отчетности.

Эти процедуры включают в себя тестирование точности методов, использованных для объединения пересмотренных финансовых отчетов, на предмет соответствия общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Например, аудитор должен запросить и применить процедуры в отношении таких вопросов, как:

  • a. Устранение межфирменных транзакций и счетов.
  • b. Сочетание корректировок и реклассификаций.
  • c. Корректировки для сопоставления аналогичных предметов, если это необходимо.
  • d. Порядок и объем представления вопросов раскрытия информации в пересмотренных финансовых отчетах и ​​примечаниях к ним.

Аудитору следует также рассмотреть применение процедур, содержащихся в параграфе .10.

Предшествующий аудитор

[.18] [Абзац удален.]

Сноски (AS 1205 - Часть аудита, проводимая другими независимыми аудиторами):

1. AS 2610 "Первоначальные аудиты - коммуникации между аудитором-предшественником и аудитором-преемником" применяется, если аудитор использует работу аудитора-предшественника при выражении мнения о финансовой отчетности.

2. См. в параграфе .09 пример соответствующей аудиторской отчетности, когда делается ссылка на аудит других аудиторов.

3. Что касается заявок в Комиссию по ценным бумагам и биржам, см. Правило 2-05 Правил S-X.

4. Отдел профессиональной этики AICPA может ответить на запросы о том, является ли лицо сотрудником Американского института сертифицированных общественных бухгалтеров и рассматривались ли в отношении него жалобы Объединенным судебным советом. Отдел не может отвечать на запросы о публичных аудиторских фирмах или предоставлять информацию о письмах необходимых корректирующих действий, выданных подразделением, или об ожидаемых дисциплинарных разбирательствах или расследованиях.

Отдел AICPA по CPA-фирмам может ответить на запросы о том, являются ли конкретные аудиторские фирмы членами Секции практикующих частных компаний (PCPS) или Секции практики SEC (SECPS), и может сообщать, проводилась ли экспертная оценка фирмы в соответствии с Требованиями к членству в Секции и были ли публично объявлены какие-либо санкции против фирмы. Кроме того, подразделение предоставит копии отчетов о взаимной проверке, которые были приняты соответствующим отделом подразделения и информацию, представленную фирмами-членами в заявлениях о членстве и ежегодном обновлении членства.

Сотрудники подразделения Мониторинга практики AICPA или соответствующего общества CPA штата могут ответить на запросы относительно того, участвуют ли конкретные государственные бухгалтерские фирмы в программе коллегиальной проверки AICPA, и могут указать, была ли фирма подвергнута экспертной оценке в соответствии со стандартами AICPA [PR-раздел 100].

[4a] [Сноска удалена.]

5. Как указано в параграфе .19 AS 2601 «Рассмотрение использования сервисной организации» аудитору, «руководствующемуся AS 1205.12», не нужно в этом случае получать ранее перечисленные документы.

*. Если также представлены пересмотренные консолидированные балансовые отчеты, аудитор может также высказать свое мнение относительно комбинации консолидированных балансов.