IFRS 17 - Пример первоначальной оценки договоров страхования

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» - один из самых объемных и сложных стандартов. Изучение практических примеров упрощает освоение этого стандарта.

Приведенный далее практический числовой пример первоначальной оценки договоров страхования использует общую модель оценки в соответствии с IFRS (IFRS) 17.

Каковы принципы первоначальной оценки договоров страхования?

Основной принцип общей модели оценки договоров страхования в МСФО (IFRS) 17:

В результате, при первоначальном признании договоры страхования оцениваются:

Пример 1: Необременительные страховые договора.

Страховая компания ABInsura выпускает 200 страховых договоров с периодом страхового покрытия 4 года, начинающимся с даты выпуска.

Доступна следующая информация:

• Страховая премия составляет 15 д.е. за договор в течение полного периода страхового покрытия. Премия оплачивается в течение 1 месяца после заключения договора.
• Годовой будущий отток денежных средств оценивается в 3 д.е. за договор;
• Ставка дисконтирования составляет 5%;
• Расчетная рисковая поправка на нефинансовый риск при первоначальном признании составляет 200 д.е.

---

Как выполнить первоначальную оценку этой группы страховых договоров в соответствии с МСФО (IFRS) 17?

Предполагается, что сроки действия договоров не будут сокращаться в течение периода страхового покрытия (то есть все они будут завершены).

Решение для примера 1.

Согласно МСФО (IFRS) 17, договоры страхования первоначально оцениваются следующим образом:

• Денежные потоки по выполнению договоров. В этом примере у нас есть:
  • Оценка будущих притоков денежных средств в виде выплат ожидаемых премий от страхователей в размере 15 д.е. за договор. Это дает нам 3,000 д.е. за всю группу из 200 договоров;
  • Оценка будущих оттоков денежных средств в виде выплат по  страховым убыткам, затратами на обслуживание договоров и т.д. В этом примере эти выплаты составляют 3 д.е. за договор. Это дает нам 600 д.е. выплат в год в течение 4 лет.
• Дисконтирование. Необходимо дисконтировать эти денежные потоки до приведенной стоимости, используя ставку дисконтирования 5%;
• Рисковая поправка на нефинансовый риск: 200 д.е.
• Маржа за предусмотренные договором услуги (contractual service margin). Отрицательное значение суммы всех вышеупомянутых статей (денежные потоки по выполнению договоров, скорректированные путем дисконтирования и применения поправки на риск) для необременительных договоров.

Расчет показан в следующей таблице:

Год	Приток	Отток	Чистый денежный поток	Коэффи­циент дисконти­рования	Приведенная стоимость (PV) денежных потоков
0	3,000	0	3,000	1,000	3,000
1	0	-600	-600	0.952	-571
2	0	-600	-600	0.907	-544
3	0	-600	-600	0.864	-518
4	0	-600	-600	0.823	-494
Итого	3,000	-2,400	600		872
(-) поправка на риск					-200
Денежные потоки по выполнению договоров					672
Маржа за предусмотренные договором услуги					-672
Первоначальная оценка группы страховых договоров:					0

Примечания:

• Коэффициент дисконтирования для конкретного года рассчитывается по формуле:

\( \dst {1 \over (1+5\%)^{(\text{номер года})} } \);

• Приведенная или текущая стоимость (PV) будущих денежных потоков рассчитывается как чистый денежный поток, умноженный на коэффициент дисконтирования;
• Маржа за предусмотренные договором услуги рассчитывается как отрицательная стоимость денежных потоков по выполнению договоров, после применения поправки на риск.

---

В результате, первоначальная оценка страховых договоров, кроме обременительных, равна нулю, и проводка в журнале не делается.

Затем, когда ABInsura получит премии от страхователей в размере 3,000 д.е., будет сделана проводка:

Дебет	Банковские счета	3,000
Кредит	Обязательства по договорам страхования	3,000

В результате, обязательства по страховым договорам после первоначального признания - это сумма обязательств в размере 3,000 д.е.

 

Год	Приток	Отток	Чистый денежный поток	Коэффи­циент дисконти­рования	Приведенная стоимость (PV) денежных потоков
0	0	0	0	1,000	0
1	0	-600	-600	0.952	-571
2	0	-600	-600	0.907	-544
3	0	-600	-600	0.864	-518
4	0	-600	-600	0.823	-494
Итого	0	-2,400	-2,400		-2,128
(-) поправка на риск					-200
Денежные потоки по выполнению договоров					-2,328
Маржа за предусмотренные договором услуги					-672
Первоначальная оценка группы страховых договоров:					-3,000

Обратите внимание, что эта таблица идентична как приведенной выше таблица, за одним исключением: оценка будущего притока денежных средств стала равна нулю, поскольку в будущем больше не будет поступлений от страховых премий.

Пример 2: Обременительные страховые договора.

Здесь та же задача, что и в Примере 1, только с одним отличием - предполагаемый будущий отток денежных средств изменился с 3 д.е. на 5 д.е.

Резюмируем всю информацию:

• 200 выпущенных страховых договоров, с периодом страхового покрытия 4 года;
• Страховая премия составляет 15 д.е. за договор в течение полного периода страхового покрытия. Премия оплачивается в течение 1 месяца после заключения договора.
• Ежегодный будущий отток денежных средств оценивается в 5 д.е. за договор;
• Ставка дисконтирования составляет 5%;
• Расчетная рисковая поправка на нефинансовый риск при первоначальном признании составляет 200 д.е.

---

Какова будет первоначальная оценка группы страховых договоров в соответствии с МСФО (IFRS) 17?

Предполагается, что сроки действия договоров не будут сокращаться в течение периода страхового покрытия (то есть все они будут завершены).

Решение для примера 2.

Точно так же, как и в Примере 1, первоначальная оценка страховых договоров составит следующую сумму:

• Денежные потоки по выполнению договоров. В этом примере у нас есть:
  • Будущий денежный приток от страховых премий от страхователей составляет 15 д.е. за договор. Это дает нам 3,000 д.е. за всю группу из 200 договоров;
  • Оценка будущих оттоков денежных средств в виде выплат по  страховым убыткам, затратами на обслуживание договоров и т.д. Здесь выплаты составляют 5 д.е. за договор, что приносит 1,000 д.е. выплат в год в течение 4 лет.
• Дисконтирование. Необходимо дисконтировать эти денежные потоки по ставке 5%;
• Рисковая поправка на нефинансовый риск: 200 д.е.
• Маржа за предусмотренные договором услуги: ноль для обременительных договоров.

Расчет показан в следующей таблице:

Год	Приток	Отток	Чистый денежный поток	Коэффи­циент дисконти­рования	Приведенная стоимость (PV) денежных потоков
0	3,000	0	3,000	1,000	3,000
1	0	-1,000	-1,000	0.952	-952
2	0	-1,000	-1,000	0.907	-907
3	0	-1,000	-1,000	0.864	-864
4	0	-1,000	-1,000	0.823	-823
Итого	3,000	-4,000	-1,000		-546
(-) поправка на риск					-200
Денежные потоки по выполнению договоров					-746
Маржа за предусмотренные договором услуги					0
Первоначальная оценка группы страховых договоров:					-746

В соответствии с основным принципом МСФО (IFRS) 17 мы должны сразу признать убыток по обременительным договорам.

 

Поэтому при первоначальном признании делается следующая запись в журнале:

Дебет	Прибыль или убыток - Затраты на обслуживание договоров страхования	746
Кредит	Обязательства по договорам страхования	746

Затем, когда ABInsura получит премии от страхователей в размере 3,000 д.е., будет сделана та же проводка, что и в Примере 1.

Дебет	Банковские счета	3,000
Кредит	Обязательства по договорам страхования	3,000

В результате, обязательства по страховым договорам после первоначального признания составят 3,746 д.е., как показано в следующей таблице:

Год	Приток	Отток	Чистый денежный поток	Коэффи­циент дисконти­рования	Приведенная стоимость (PV) денежных потоков
0	0	0	0	1,000	0
1	0	-1,000	-1,000	0.952	-952
2	0	-1,000	-1,000	0.907	-907
3	0	-1,000	-1,000	0.864	-864
4	0	-1,000	-1,000	0.823	-823
Итого	0	-4,000	-4,000		-3,546
(-) поправка на риск					-200
Денежные потоки по выполнению договоров					-3,746
Маржа за предусмотренные договором услуги					0
Первоначальная оценка группы страховых договоров:					-3,746