Что представляют собой финансовые показатели деятельности, определенные руководством (MPM, management-defined performance measures), которые являются новым требованием МСФО (IFRS) 18?

Приведенное в стандарте руководство, связанное с MPM, довольно обширно, однако, судя по всему, большинство показателей из «внешних финансовых отчетов» не будут соответствовать определению MPM в МСФО (IFRS) 18. Поэтому для них не потребуется никакого конкретного раскрытия.

Почему?

Потому что, во-первых, вам необходимо убедиться, что финансовый показатель или индикатор, о котором вы сообщаете в своей финансовой отчетности, соответствует определению и критериям MPM в соответствии с МСФО.

И, как только вы определите, что ваш индикатор действительно соответствует критериям МСФО (IFRS) 18, вам необходимо сообщить об этих показателях в вашей финансовой отчетности непременно в одном примечании (общем для всех MPM).

Разберем этот процесс.

См. также:

IFRS 18 «Презентация и раскрытие информации в финансовой отчетности»: обзор стандарта.

Определение показателей деятельности, определенных руководством.

Проще говоря, финансовые показатели, определенные руководством (MPM) являются промежуточными итогами или итогами доходов и расходов [см. параграфы IFRS 18:117-120]:

  • MPM используется в публичных коммуникациях компании за пределами финансовой отчетности, например, в комментариях руководства для СМИ, пресс-релизах или презентациях для инвесторов.
    Важно: сообщения в социальных сетях или устные презентации не считаются публичными коммуникациями в этом случае.
  • MPM сообщают о взгляде руководства на аспект финансовых показателей организации в целом; например: прибыльность и т.д.; а также
  • Они не являются необходимым промежуточным итогом или общим промежуточным итогом, предусмотренным в МСФО. Это требование является логичным, потому что необходимые или общие промежуточные итоги являются частью самого отчета о прибыли или убытке.

Показатели деятельности, определенные руководством (MPM).
Показатели деятельности, определенные руководством (MPM).

Примерами MPM являются:

  • Скорректированная прибыль от продолжающейся деятельности по чрезвычайным статьям;
  • Скорректированная операционная прибыль;
  • Скорректированная EBITDA (если она соответствует показателю OPDAI - операционной прибыли до амортизации и обесценения);
  • Скорректированная прибыль или убыток.

Стандарт МСФО (IFRS) 18 приводит примеры индикаторов, которые не являются MPM.

[см. параграф IFRS 18:B116]

Следовательно, вам не нужно предоставлять дополнительные раскрытия в примечаниях для следующих показателей:

  • Промежуточные итоги только доходов или только расходов (потому что MPM всегда являются сочетанием доходов и расходов);
  • Активы, обязательства, собственный капитал или их комбинация;
  • Финансовые коэффициенты , например, рентабельность активов ROA, потому что этот показатель также содержит активы, а не только доходы и расходы;
  • Показатели ликвидности или денежных потоков, например, свободный денежный поток;
  • Нефинансовые показатели деятельности, например, количество подписчиков в социальных сетях.

Какую информацию о MPM раскрывать в отчетности?

Как только вы определили, что у вас действительно есть MPM, вам нужно раскрыть в одном примечании для всех MPM:

[см. параграфы IFRS 18:121-125]

Утверждение о том, что:

  • MPM дают представление о взгляде руководства на некоторый аспект (например, прибыльность) финансовых показателей организации в целом; и
  • MPM не обязательно сопоставимы с показателями других организаций, которые имеют аналогичные названия или описания.

Описание MPM:

  • Понятное название MPM (например, скорректированная прибыль или убыток);
  • Аспект финансовых показателей, который показывают MPM, по мнению руководства (например, прибыльность);
  • Почему этот MPM предоставляет полезную информацию о деятельности организации (например, позволяет лучше понимать тенденции);
  • Как рассчитывается MPM.

Сверку:

  • Сверка между MPM и наиболее сопоставимыми промежуточными итогами, перечисленными в МСФО (IFRS) 18 или другими итогами и промежуточными итогами, предусмотренными стандартами бухгалтерского учета МСФО;
  • Сверка включает налоговый эффект и влияние на неконтролирующие доли участия для каждой статьи в сверке;
  • Сверка включает описание того, как был рассчитан налоговый эффект (например, применение установленных законом налоговых ставок, пропорциональное распределение налога или применение другого метода).

Иллюстративный пример представления MPM в примечаниях.

Вот возможный способ раскрытия информации о показателях деятельности, определенных руководством, в одном примечании. В примере показана вымышленная группа компаний, все цифры составлены с иллюстративной целью.

Конечно, это просто пример, и другие методы также подходят, если они предоставляют лучшую информацию.

Раскрытие информации о показателях деятельности, определенных руководством.

В своих публичных коммуникациях Группа использует показатели скорректированной операционной прибыли, определенные руководством (MPM), а также показатели скорректированной прибыли от продолжающейся деятельности.

Эти показатели не определены в соответствии со стандартами бухгалтерского учета МСФО и, следовательно, могут быть не сопоставимы со схожими показателями, которые используют другие организации.

Чтобы отразить мнение руководства о финансовых результатах группы, показатели операционной прибыли и прибыли от продолжающейся деятельности были скорректированы с учетом доходов или расходов, роста которых группа не ожидает в течение нескольких следующих отчетных периодов.

Руководство группы считает, что эти MPM предоставляют информацию, которая полезна для понимания тенденций, лежащих в основе прибыльности группы.

Группа обычно корректирует следующие статьи доходов или расходов:

  • Убытки от обесценения (или восстановление их списания) основных средств (включая права использования активов) и нематериальные активы. Информация, связанная с обесценением, приведена в Примечании 5 «Основные средства», Примечании 6 «Нематериальные активы» и Примечании 15 «Расходы на исследования и разработки»;
  • Прибыль или убыток от выбытия основных средств и нематериальных активов. Информация, связанная с выбытием основных средств и нематериальных активов, приведена в Примечании 5 «Основные средства» и Примечании 13 «Прочий операционный доход».
Показатели деятельности,
определенные руководством за 20x4 год, млн. €

IFRS

Скорректированные статьи

Показатели деятельности, определенные руководством

Убыток от обесценения

Прибыль от выбытия ОС

Прочий операционный доход

-305

Расходы на исследования и разработки

2,400

Убыток от обесценения гудвила

1,800

Операционная прибыль / скорректированная операционная прибыль

64,500

4,200

-305

68,395

Расходы по налогу на прибыль

-

75

Прибыль от продолжающейся деятельности / скорректированная прибыль от продолжающейся деятельности

44,800

4,200

-229

48,771

Прибыль, относимая к неконтролирующим долям участия

850

-

Убытки от обесценения, понесенные в 20x4, не принесли никаких налоговых льгот, поскольку они не дают права на налоговые вычеты в Ирландии.

Налоговый эффект от выбытия основных средств (ОС) рассчитывается на основе ставки налога в размере 25%, применяемой в Ирландии к неторговому доходу.

Предупреждение: если ваша финансовая отчетность подлежит внешнему аудиту, то это раскрытие о показателях деятельности, определенных руководством, также подлежит аудиту.

Это означает больше работы для аудитора, и это может повлиять на стоимость проведения аудита.

Следовательно, теперь пришло время пересмотреть индикаторы и показатели, о которых руководство официально сообщает за рамками финансовой отчетности.

И если вы определите, что эти показатели соответствуют определению MPM в МСФО (IFRS) 18, то, возможно, было бы более эффективно заменить эти показатели, чем составлять для них раскрытия в отчетности.