AS 1015: Надлежащий профессионализм при выполнении работ

.01 Должное профессиональное обслуживание должно осуществляться при планировании и проведении аудита и подготовке отчета.

.02 Заявление в предыдущем параграфе требует, чтобы независимый аудитор планировал и выполнял свою работу с должной профессиональной опекой. Профессиональная помощь налагает ответственность на каждого профессионала в организации независимого аудитора на соблюдение стандартов полевой работы и отчетности.

.03 Cooley on Torts, юридический трактат, описывает обязательство по надлежащему обслуживанию следующим образом:

Каждый человек, который предлагает свои услуги другому и работает, берет на себя обязанность проявлять на работе умение, которым он обладает, с разумной осторожностью и усердием.

Во всех этих занятиях, где требуется особое мастерство, он должен держаться перед публикой как обладающий уровнем мастерства, которым обычно пользуются другие профессионалы этой сферы, и если его притязания необоснованны, он совершает мошенничество по отношению к каждому человеку, который пользуется его услугами, в зависимости от своей общественной профессии.

Но ни один человек, будь то квалифицированный или неквалифицированный, не может гарантировать, что задача, которой он занимается, будет выполнена успешно и без ошибок.

Он берет на себя обязательство за добросовестность, но не за непогрешимость, и он несет ответственность перед своим работодателем за небрежность, недобросовестность или нечестность, но не за потери, вызванные чистыми ошибками суждений (2).

.04 Вопрос о надлежащей профессиональной заботе касается того, что делает независимый аудитор и насколько хорошо он это делает. Цитата из Cooley on Torts является источником, из которого можно получить сведения об аудиторской ответственности за проведение аудита с должным профессиональным уклоном.

В оставшейся части раздела обсуждается ответственность аудитора в контексте аудита.

.05 Аудитор должен обладать «уровнем квалификации, которым обычно обладают» другие аудиторы, и должен осуществлять его с «разумной заботой и усердием» (то есть с должным профессионализмом).

.06 Аудиторы должны назначаться на выполнение задач и контролироваться в соответствии с их уровнем знаний, навыков и способностей, чтобы они могли оценивать аудиторские доказательства, которые они изучают.

Партнер должен знать, как минимум, соответствующие профессиональные стандарты бухгалтерского учета и аудита и должен быть осведомлен о клиенте. Партнер отвечает за выполнение задач и надзор за членами аудиторской команды (4).

Профессиональный скептицизм

.07 Профессиональная забота требует, чтобы аудитор проявлял профессиональный скептицизм. Профессиональный скептицизм - это отношение к задаче, которое включает в себя вопросительный ум и критическую оценку аудиторских доказательств.

Аудитор использует знания, умения и способности, требуемые профессией публичного учета, чтобы добросовестно выполнять сбор и объективную оценку доказательств.

.08 Сбор и объективная оценка аудиторских доказательств требует от аудитора рассмотрения компетентности и достаточности доказательств. Поскольку в ходе аудита собираются и оцениваются данные, профессиональный скептицизм следует осуществлять на протяжении всего процесса аудита.

.09 Аудитор не предполагает, что руководство нечестно и не предполагает бесспорной честности. При осуществлении профессионального скептицизма аудитор не должен удовлетворять менее убедительным доказательствам из-за убеждения в том, что руководство честно.

Обоснованная уверенность

.10 Осуществление должной профессиональной опеки позволяет аудитору получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или мошенничеством, или что существуют какие-либо существенные недостатки на дату оценки руководством.

Абсолютная уверенность не достижима из-за характера аудиторских доказательств и характеристик мошенничества. Хотя это не абсолютная уверенность, разумная уверенность - это высокий уровень уверенности.

Поэтому аудит, проводимый в соответствии со стандартами Совета по ведению финансовой отчетности публичных компаний (PCAOB), не может обнаружить существенную слабость внутреннего контроля за финансовой отчетностью или существенное искажение финансовой отчетности.

.11 Цель независимого аудитора состоит в том, чтобы получить достаточный соответствующий доказательный материал, чтобы предоставить ему или ей разумную основу для формирования мнения.

Характер большинства доказательств частично вытекает из концепции выборочного тестирования проверяемых данных, которая включает в себя оценку как проверяемых зон, так и характер, время и степень проведения тестов. Кроме того, при интерпретации результатов аудиторского тестирования и оценки аудиторских доказательств требуется суждение.

Даже с добросовестностью и честностью, могут быть допущены ошибки в суждении. Кроме того, бухгалтерские отчеты содержат бухгалтерские оценки, измерение которых по своей сути является неопределенным и зависит от результатов будущих событий.

Аудитор осуществляет профессиональное суждение при оценке обоснованности бухгалтерских оценок на основе информации, которая может быть разумно ожидаемой, чтобы быть доступной до завершения полевой работы (5).

В результате этих факторов в подавляющем большинстве случаев аудитор должен полагаться на доказательства, которые убедительны, но не на убеждение.

.12 Из-за особенностей мошенничества правильно спланированный и выполненный аудит не может обнаружить существенных искажений. Характеристики мошенничества включают

• (а) сокрытие посредством сговора между руководством, сотрудниками или третьими лицами;
• (b) скрытую, искаженную или фальсифицированную документацию;
• (c) способность руководства переопределять или инструктировать других переопределять то, что в противном случае представляется эффективным контролем.

Например, процедуры аудита могут оказаться неэффективными для выявления преднамеренного искажения, которое скрывается в результате сговора между персоналом внутри организации и третьими лицами или между руководителями и сотрудниками организации.

Сговор может привести к тому, что аудитор, который надлежащим образом выполнил аудит, сделает вывод о том, что представленные доказательства являются убедительными, когда они фактически являются ложными.

Кроме того, аудит, проводимый в соответствии со стандартами PCAOB, редко включает проверку подлинности документации, а аудиторы не должны быть экспертами в проверке подлинности документации. (См. Параграф .09 AS 1105 Аудиторские доказательства.)

Кроме того, аудитор не может обнаружить наличие модификации документации из сторонних соглашений, не раскрытых руководством или третьими лицами. Наконец, руководство имеет возможность прямо или косвенно манипулировать учетными записями и представлять фальсифицированную финансовую информацию, переопределяя контроль непредсказуемыми способами.

.13 Поскольку мнение аудитора о финансовой отчетности или внутреннем контроле за финансовой отчетностью основано на концепции получения разумной уверенности, аудитор не является страховщиком, и его или ее отчет не является гарантией.

Поэтому последующее обнаружение существенного искажения, будь то из-за ошибки или мошенничества, в финансовой отчетности или слабости внутреннего контроля над финансовой отчетностью, само по себе не доказывает

• (a) неспособность получить разумную гарантию,
• (b) неадекватное планирование, исполнение или суждение,
• (c) отсутствие должной профессиональной помощи или
• (d) несоблюдение стандартов Совета по ведению финансовой отчетности публичных компаний США (PCAOB).

Сноски (AS 1015 - Надлежащий профессионализм при выполнении работ):