Консолидированная финансовая отчетность

Большинство крупных корпораций использую отношения «материнское предприятие-дочернее предприятие».

Когда речь идет о таких крупных компаниях, как «Форд», «АБэБэ» или «Сони», как правило, подразумевается материнская компания, а не ее многие дочерние предприятия.

Однако, рассматривая возможность инвестирования в одну из этих фирм, инвестор желает получить четкую финансовую картину всей экономической единицы или группы.

Стандарты МСФО, которые используются при составлении консолидированной отчетности описаны здесь.

Для долгосрочных кредиторов материнского предприятия консолидированная отчетность также полезна, поскольку они заинтересованы в долгосрочном финансовом «здоровье» своего должника.

В прошлом, компания, занимающаяся розничной торговлей, или производитель автомобилей могли иметь находящуюся в полной собственности дочернюю финансовую компанию, которая не включалась в консолидированную отчетность.

Однако такая практика подвергалась большой критике, поскольку приводила к тому, что некоторые активы (счета и векселя к получению) и обязательства (ссуды, полученные финансовой дочерней компанией) исключались из консолидированной финансовой отчетности.

Во многих странах, включая Францию, Грецию, Италию и Японию, представление консолидированной финансовой отчетности является относительно недавней разработкой.

В Японии, например, эта отчетность до сих пор требуется не как основная финансовая отчетность, а как дополнительная информация к финансовой отчетности материнской компании.

Во многих европейских странах также существует установленное в законодательстве о компаниях освобождение от требования по консолидации для «небольших» компаний.

Во многих европейских странах также существует установленное в законодательстве о компаниях освобождение от требования по консолидации для «небольших» компаний.

Таблица 13-2. Транснациональные сделки по слияниям и приобретениям стоимостью свыше 1 млрд. долларов США, 1995 г.

Методы учета объединения бизнеса

Доли участия в дочерних компаниях можно приобрести за денежные средства; посредством выпуска долгосрочных облигаций, других долговых ценных бумаг или обыкновенных или привилегированных акций; а также посредством объединения этих форм оплаты, например, обмена не выпущенных акций материнской компании на уже находящиеся в обращении акции дочерней компании.

Для отношений «материнское предприятие-дочернее предприятие», которые возникают, когда выплачиваются денежные средства или выпускаются долговые ценные бумаги или привилегированные акции, обязательным является использование метода приобретения, который описывается далее.

Для простоты в рассматриваемых примерах делается допущение о том, что все выплаты производятся в виде денежных средств.

Консолидированный балансовый отчет

При подготовке консолидированной финансовой отчетности на основе метода приобретения, аналогичные счета из отдельной отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий объединяются.

Некоторые счета являются результатом операций между материнским и дочерним предприятиями, например: задолженность одного предприятия перед другим и продажи и покупки между двумя предприятиями.

При рассмотрении группы компаний как единого предприятия неправильно включать эти счета в финансовую отчетность группы; покупки и продажи являются лишь передачами между разными частями одной и той же компании, а счета к оплате и получению не представляют собой суммы к оплате или получению от внешних сторон.

По этой причине очень важно сделать определенные исключения.

Эти исключения помогают избежать дублирования счетов и отражают финансовое положение и результаты деятельности с точки зрения одного предприятия. Исключения появляются только в рабочих таблицах, используемых при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Они никогда не показываются в учетных записях ни материнского, ни дочернего предприятий. Также не существует консолидированных журналов или книг.

Еще одним хорошим примером счетов, которые представляют результаты операций между двумя предприятиями, является счет «Инвестиция в дочернее предприятие» в балансе материнского предприятия и разделе собственного капитала акционеров дочернего предприятия.

При объединении балансов двух компаний эти счета должны быть исключены с тем, чтобы избежать дублирования этих статей в консолидированной финансовой отчетности.

Чтобы проиллюстрировать процесс подготовки консолидированного баланса согласно методу приобретения, используем следующие балансы «Материнской компании» и «Дочерней компании»:

Пример составления консолидированного балансового отчета по МСФО.