Природные ресурсы также называют истощающимися активами. Примерами природных ресурсов могут быть леса, нефтяные и газовые месторождения и залежи природных ископаемых.

Отличительной характеристикой истощающихся активов является то, что они трансформируются в запасы путем вырубки, выкачивания или добычи.

Например, месторождение нефти - это естественный резервуар не выкачанной нефти, а угольная шахта - залежи не добытого угля.

Природные ресурсы отражаются в балансе как долгосрочные активы под такими подробными названиями, как: «Участки леса», «Месторождения угля и газа», «Залежи природных ископаемых».

После того, как лес вырублен, нефть выкачана, или добыт уголь, они становятся запасами продукции, предназначенной для реализации. Природные ресурсы учитываются по стоимости приобретения, которая также может включать некоторые затраты, связанные с разработкой.

По мере того, как ресурс трансформируется посредством вырубки, выкачивания или добычи, счет актива должен пропорционально уменьшаться.

Балансовая стоимость нефтяных месторождений в балансе, например, уменьшается на небольшую сумму стоимости каждого выкачанного барреля нефти.

В результате чего первоначальная стоимость нефтяного месторождения постепенно уменьшается, а в учете признается истощение на сумму этого уменьшения.

Истощение.

Термин «истощение» используется не только для описания расходования природных; ресурсов, но также для пропорционального распределения стоимости природного ресурса на единицы продукции, которая была из него получена.

Стоимость распределяется способом, похожим на производственный метод, используемый для расчета амортизации.

При приобретении или разработке природного ресурса должны быть расчетные данные по тому общему объему ресурсов, который будет получен, например, выраженному в баррелях нефти, тоннах угля или кубометрах леса.

Затраты на истощение на единицу ресурса определяются путем деления стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости, если таковая имеется) природного ресурса на расчетный предполагаемый объем ресурса.

Затраты на истощение для каждого учетного периода рассчитываются путем умножения затрат на истощение на единицу ресурса на количество добытых, выкачанных или вырубленных единиц.

Например, если в шахте предполагаемые залежи угля равны 1 500 000 тонн, стоимость составляет 1 800 000 и расчетная ликвидационная стоимость - 300 000, то расходы по истощению, приходящиеся на 1 тонну угля, равны 1.

Следовательно, если в течение года было добыто и реализовано 115 000 тонн угля, то расходы по истощению за год составят 115 000. Эти расходы отражаются следующим образом:

В балансе шахта будет отражена следующим образом:

Иногда природный ресурс добывается в одном году, а продается в последующем.

Необходимо помнить, что в таком случае расходы по истощению будут признаваться только в том году, в котором происходит его продажа. Непроданная часть рассматривается как запасы.

Амортизация связанных основных средств

Для добычи природных ресурсов часто требуются специальные здания и оборудование в месте расположения ресурса, например, транспортеры, дороги, пути, буровое и насосное оборудование, необходимые для добычи ресурса.

Если срок полезного использования этих активов превышает предполагаемое время истощения ресурса, то возникает затруднение особого характера.

Так как эти долгосрочные активы обычно оставляют, и они оказываются бесполезными после извлечения всех ресурсов, то они должны амортизироваться на той же основе, которая используется для расчета истощения.

Например, если оборудование со сроком полезного использования 10 лет, установлено на месторождении нефти с предполагаемым сроком истощения 8 лет, то его следует амортизировать в течение восьмилетнего периода по производственному методу.

Иными словами, амортизационные расходы в каждом году должны быть пропорциональны соответствующему истощению за год. Если за год была выкачана одна шестая часть общих залежей нефти, то амортизация оборудования будет равна одной шестой части его стоимости за вычетом стоимости лома.

Если срок полезного использования долгосрочного актива меньше, чем предполагаемый срок истощаемого актива, то для расчета амортизации следует использовать меньший из этих сроков.

В этом случае или в случае, когда актив не оставляют после истощения природного ресурса, могут быть подходящими другие методы начисления амортизации, такие, как прямолинейный или метод двойного уменьшающегося остатка.

Затраты на разведку и разработку в нефтяной и газовой отрасли

Затраты на разведку и разработку нефтяных и газовых месторождений могут учитываться двумя способами.

При использовании учета по себестоимости успешных работ затраты, связанные с успешной разведкой, например, затраты на бурение скважины, являются стоимостью ресурса.

Эти затраты следует учитывать как актив и начислять истощение по нему в течение предполагаемого срока использования ресурса. Затраты, связанные с неудачной разведкой, например, затраты на бурение пустой скважины, списываются немедленно как убыток.

По причине таких немедленных списаний, учет по себестоимости успешных работ считается более консервативным методом и используется большинством крупных нефтяных компаний.

Независимые нефтяные компании, занимающиеся по большей части разведкой месторождений, с другой стороны, утверждают, что затраты на бурение пустых скважин являются частью общих затрат на систематическую разработку нефтяного месторождения и, следовательно, частью стоимости продуктивных скважин.

При использовании такого метода полной стоимости все затраты, включая затраты на пустые скважины, учитываются как актив, и истощение по нему начисляется в течение предполагаемого срока использования продуктивных ресурсов.

Данный метод позволяет компаниям, использующим его, отражать более высокие показатели прибыли в начальные годы.

Оба метода разрешены Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.