Оценка товарно-материальных запасов при их движении (формулы стоимости)

Запасы ТМЦ вообще должны учитываться по их первоначальной (исторической) стоимости, т.е. стоимости на момент покупки с учетом всех расходов.

Однако это правило не показывает, как отнести затраты к конечным запасам ТМЦ и к стоимости проданных товаров, когда товары были куплены по разным ценам.

Разберем практику этого вопроса.

Представим, что продавец имеет в наличии 3 единицы товара, которые он купил за 20, 22 и 24 доллара соответственно. Если розничный продавец продаст две единицы по 30 долларов за каждую, то какова будет стоимость двух проданных единиц?

Существует 4 метода решения подобных проблем:

1. метод идентификации;
2. первая на приход - первая в расход (ФИФО) - «First in - first out»;
3. последняя на приход - первая в расход (ЛИФО) - «Last in - first out»;
4. метод средневзвешенных.

Статистика применения этих методов на примере 600 компаний в период с 1999 по 2004 г. показывает, что ряд компаний использует для различных запасов разные методы.

Метод идентификации

Метод идентификации - закрепляет фактическую стоимость за каждой конкретной единицей товара. Этот метод удобно применять к товарам с большой стоимостью, например к автомобилям.

Согласно этому методу каждая единица товара должна быть снабжена табличкой с серийным номером.

Преимущества и недостатки метода идентификации. При использовании данного метода стоимость проданных товаров и конечные запасы учитываются по их фактической стоимости. Некоторые бухгалтеры утверждают, что это самый точный в теоретическом отношении метод. Это действительно так, но в его адрес звучит также и критика.

Во-первых, в результате использования данного метода одинаковые товары учитываются в запасах по разной стоимости. Это не всегда удобно.

Во-вторых, возникает возможность манипулирования прибылью. Так, в зависимости оттого, какой из одинаковых телевизоров купит покупатель, прибыль будет меняться в соответствии с первоначальной покупной стоимостью каждого телевизора.

Метод ФИФО

Метод ФИФО предполагает, что стоимость товаров, поступивших с первой партией, реализуется в первую очередь. Иными словами, первые поступившие товары должны реализовываться в первую очередь, чтобы избежать убытков от порчи.

Такие товары, как фрукты, овощи и т. п., безусловно, должны продаваться на основе ФИФО. Таким образом, конечные запасы всегда состоят из последних поступлений.

Преимущества и недостатки метода ФИФО. Данный метод имеет несколько серьезных преимуществ:

1. он прост;
2. он соотносится с нормальным физическим потоком товаров;
3. исключает возможность манипулирования прибылью;
4. сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью.

Недостатки этого метода:

1. констатация «бумажных» доходов;
2. более тяжелое налоговое бремя, если метод указан и используется в налоговых целях.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО предполагает, что в первую очередь продаются товары, поступившие в последнюю очередь.

Преимущества и недостатки метода ЛИФО. Преимущества данного метода прямым образом связаны с ростом цен. Тенденция к росту цен приводит к так называемым «бумажным» доходам. Они равны стоимости замещения продаваемого товара в момент продажи минус его историческая стоимость.

Представим, что фирма имеет под рукой три единицы товара, каждый из которых куплен по своей цене: 12, 15 и 20 (самая последняя цена).

Продажная цена товара будет расти, так как растет стоимость замещения. Предположим, что компания продала товар за 30. Валовая прибыль при методе ФИФО равна 18, т. е. (30 - 12), в то время как ЛИФО покажет валовую прибыль в 10 , т.е. (30 - 20).

Сторонники ФИФО скажут, что разница в 8 долларов показывает дополнительную сумму, которую нужно потратить в настоящее время, чтобы заменить проданный товар, поэтому этот доход является мнимым, «бумажным».

Метод ЛИФО же показывает фактическую прибыль, которую можно распределить между владельцами, заменив при этом проданный товар.

В периоды инфляции именно ЛИФО показывает самую большую стоимость проданных товаров, так как отражает самые последние цены, которые постоянно растут.

Чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыль. Соответственно снижаются налоги. Поэтому этот метод используется наибольшим количеством компаний.

Представим, что компания «Бум» имеет в наличии только одно наименование товара стоимостью 20 долларов. Товар продается за 30 долларов, другие расходы составили 7 долларов. Налог равен 50%.

Товар замещается (закупается для дальнейшей деятельности) за 22 доллара до конца бухгалтерского периода.

Налицо преимущества второго метода (меньше налог). Но его недоброжелатели говорят, что метод ЛИФО:

1. связывает стоимость еще не проданных товаров с прибылью;
2. в целом недооценивает стоимость запасов;
3. позволяет манипулировать доходами.

Именно эти возражения привели к отмене использования ЛИФО с 1.01.2005 г.

Метод средневзвешенных

Метод средневзвешенных рассчитывает средневзвешенную стоимость единицы товара, применяя простое усреднение стоимости: общая сумма затрат на ТМЦ делится на их полное количество.

Преимущества и недостатки метода средневзвешенных. При применении данного метода стоимость проданных товаров находится между стоимостью, вычисленной по ЛИФО и по ФИФО. Таким образом, это метод середины.

Хотя и здесь возможно манипулирование доходами, покупая или не покупая товары в конце отчетного периода, этот эффект значительно сглажен благодаря исчислению средней величины.

Все вышеперечисленные методы имеют свои преимущества и недостатки. Поэтому компании используют тот или иной метод в зависимости от целей, которые они преследуют в первую очередь.

Здесь очень ярко проявляется возможность бухгалтера управлять себестоимостью, а значит, и прибылью. Выбор метода помогает получить нужный результат. При этом налоговые органы и в России, и за рубежом внимательно следят за правомерностью учета в этом направлении.