Сомнительные долги и метод оценочного резерва

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, которые не могут или не будут платить.

Счета таких покупателей называются сомнительными долгами или безнадежными долгами, и относятся или к убыткам, или к расходам по продаже товаров в кредит.

Почему же компания продает товары в кредит, если существует вероятность того, что некоторые из ее счетов не будут оплачены?

Дело в том, что компания рассчитывает продать намного больше, чем, если бы она не продавала в кредит, увеличив в результате свою прибыль.

По методу оценочного резерва по сомнительным долгам убытки по безнадежным долгам сопоставляются с величиной дебиторской задолженности (счетов к получению) на отчетную дату.

Как было указано ранее, когда руководство использует продажи в кредит для увеличения объема продаж, оно понимает, что компания понесет некоторые убытки по сомнительным счетам. Эти убытки являются расходами, которые возникают в момент продажи товаров в кредит, и должны согласовываться с доходами, полученными от этих продаж.

Естественно, в момент продажи компания не может определить, какие покупатели не оплатят долг, или какая именно сумма денег будет потеряна.

Следовательно, руководствуясь правилом соответствия, необходимо прогнозировать сумму убытков по сомнительным счетам и относить на расходы того учетного года, в котором были проданы товары.

Предположим, например, что в первый год своей деятельности компания «Коттедж Сейлз» осуществила большую часть своих продаж в кредит. На конец года сумма дебиторской задолженности составила 100 000.

В этот день руководство проверило дебиторскую задолженность (счета к получению) для определения той части, которая будет оплачена. Счета примерно на сумму 6 000 из 100 000 дебиторской задолженности были оценены как сомнительные.

Таким образом, в первый год хозяйственной деятельности сумма расходов по сомнительным долгам составила 6 000. 31 декабря этого года будет сделана следующая корректирующая проводка:

В отчете о прибылях и убытках итоги по счету «Расходы по сомнительным долгам» отражаются как операционные расходы.

Счет «Резерв по сомнительным долгам» появится в балансе в виде контр-активного счета, и его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности.

Этот резерв уменьшает сумму дебиторской задолженности до суммы, которая, как ожидается, будет получена в форме денежных средств:

Дебиторская задолженность может быть также отражена в балансе следующим образом:

Она также может быть отражена в «чистом» виде, а сумма резерва по сомнительным долгам определяется в примечании к финансовой отчетности. Прогнозируемая сумма безнадежных долгов не может отражаться по кредиту счета какого-либо покупателя.

Также невозможно кредитовать контрольный счет «Дебиторской задолженности», потому что это может привести к возникновению различия между сальдо счета в главной книге и во вспомогательной книге.

Прогнозируемая сумма сомнительных долгов, таким образом, кредитуется на отдельный контр-активный счет «Резерв по сомнительным долгам».

Счет «Резерв по сомнительным долгам» часто имеет различные названия, такие, как «Оценочный резерв по плохим долгам» или «Оценочный резерв по безнадежным долгам».

Счет «Расходы по безнадежным долгам» является другим распространенным названием счета «Расходы по сомнительным счетам».