Аренда

У компании имеется несколько способов получить в пользование новые активы, не имея при этом достаточно средств для их покупки.

В одном случае их можно приобрести за счет заемных средств, т.е. взяв кредит или займ.

В другом случае можно взять их в аренду, не забирая вместе с активом риски и выгоды в отношении данного актива.

Такая аренда называется текущей или операционной арендой, и отражается в учете следующим образом:

• (1) актив остается на балансе арендодателя; он переводится на отдельный субсчет «Основные средства, сданные в аренду» и продолжает амортизироваться в течение всего срока полезного использования актива;
• (2) арендные платежи равномерно в течение всего срока аренды относятся на операционные расходы периода в отчете о прибылях и убытках; и
• (3) уплата арендных платежей отражается в отчете о движении денежных средств как денежный отток от операционной деятельности.

Предположим, что компания «Клифф» берет в аренду автобус на 3 года.

В соответствии с арендным соглашением, компания в конце первого года должна заплатить 5 000, в конце второго - 4 000 и в конце третьего - 3 000, при этом все риски и выгоды в отношении автобуса остаются у арендодателя.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности такая аренда должна быть классифицирована как текущая и отражена в учете следующим образом:

Таким образом расходы по текущей аренде компании «Клифф» были равномерно распределены между тремя годами аренды автобуса.

Более подробно об учете аренды по МСФО смотрите здесь.

Наконец, существует третий способ приобретения новых активов для использования, не уплачивая единовременно всей стоимости активов, - это финансовая или капитальная аренда.

По своей сути, финансовая аренда представляет собой продажу оборудования в рассрочку; при ней все риски и выгоды в отношении актива переходят к арендатору даже в том случае, если право собственности на актив по окончании договора аренды остается у арендодателя.

Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности определяет следующие факторы, выполнение хотя бы одного из которых указывает на то, что аренда должна быть классифицирована как финансовая:

1. Переход права собственности по окончании срока аренды.
2. Возможность выкупа актива по окончании срока аренды по цене, значительно ниже рыночной.
3. Чистая текущая стоимость арендных платежей составляет существенную часть рыночной стоимости актива на дату начала действия арендного соглашения (обычно используется критерий в 90% и более, оговоренный в аналогичном стандарте ОПБУ (ГААП) США).
4. Срок аренды составляет существенную часть срока службы основного актива (обычно используется критерий в 75% и более, установленный аналогичным стандартом ОПБУ (ГААП) США).
5. Сдаваемые в аренду объекты очень специфичны и могут использоваться без дополнительной модификации только арендатором.

Учет финансовой аренды кардинально отличается от бухгалтерского учета операционной аренды.

Во-первых, актив выбывает с баланса арендодателя и принимается на баланс арендатора в составе счета основных средств компании по наименьшей из двух величин: рыночной стоимости актива на дату аренды и приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

На ту же сумму в отчетности отражается задолженность по аренде. Амортизация активов, соответственно, тоже начисляется арендатором в течение наименьшего из сроков: срока арендного соглашения и срока полезного использования актива.

Во-вторых, арендные платежи разделяются на погашение долга (обязательства) и уплату процентов по этому долгу.

В-третьих, уплата арендных платежей также подразделяется в отчете о движении денежных средств: уплата процентов отражается в оттоках денежных средств от операционной деятельности, а погашение долга - в оттоках денежных средств от финансовой деятельности.

Предположим, что компания «Айзек» заключает договор об аренде производственного оборудования сроком на 6 лет, что практически совпадает со сроком полезного использования указанного оборудования.

По условиям арендного соглашения арендные платежи в сумме 4 000 уплачиваются в конце каждого года (см. таблицу 9-3 ).

* Расчеты округлены

По окончании срока аренды право собственности на оборудование переходит к компании «Айзек».

Поскольку в данном случае выполняется сразу два критерия из перечисленных выше (срок арендного соглашения составляет существенную часть срока полезного использования оборудования и право собственности по окончании срока арендного соглашения переходит к арендатору) очевидно, что данное арендное соглашение представляет собой финансовую аренду.

Для расчета приведенной стоимости минимальных арендных платежей необходимо взять ставку заимствования, указанную в арендном соглашении, или, если таковая отсутствует, рассчитать среднюю ставку заимствования компании, поделив все начисленные проценты за период на величину задолженности по заемным средствам.

Предположим, что для нашего примера в арендном соглашении указана процентная ставка в 16%. Тогда приведенная стоимость арендных платежей за 6 лет, как показано в таблице 9-3 , составит 14 740.

Проводка для отражения договора финансовой аренды будет следующей:

Оборудование, приобретенное на условиях финансовой аренды, классифицируется как долгосрочный актив, а обязательства - как долгосрочное обязательство.

В конце каждого периода по указанному оборудованию должна быть начислена амортизация в соответствии с методом начисления амортизации для активов данной группы, принятым у арендатора.

Если мы предположим, что амортизация для подобных активов в компании «Айзек» рассчитывается прямолинейным методом, срок использования равен 6 годам и ликвидационная стоимость равна нулю, то в конце периода проводка будет следующей:

Ежегодные расходы по процентам рассчитываются умножением процентной ставки (16%) на сумму оставшейся части обязательства по аренде. Данные расчеты показаны в таблице 9-3.

Ежегодный арендный платеж будет разделен следующим образом: величина процентов 2 358 (14 740 * 16%) и погашение долга 1 642 (4 000 - 2 358).

На основе данных из таблицы первый платеж по аренде будет отражен в учете следующей проводкой: