Бухгалтерский учет в товариществе

Ранее мы разбирали учет на предприятии, находящемся в единоличном владении, в котором часто учет ведет сам хозяин, поэтому такой учет упрощен до предела и вполне понятен юридически.

Такая форма владения весьма распространена в США, Канаде, Голландии и в других странах Европы.

Но не менее часто встречается и форма коллективного владения, именуемая товариществом.

Товарищество - предприятие, принадлежащее нескольким владельцам. Унифицированный акт о товариществе определяет, что товарищество - это ассоциация двух или более лиц, участвующих в бизнесе как совладельцы для получения дохода.

Товарищество действует на основе партнерского соглашения - так называемого договора о товариществе. Договор - это основа для осуществления деятельности, формирования и ликвидации товарищества.

Требования к договору товарищества:

1. Соответствие закону, отсутствие неточностей и неопределенности в отношениях.
2. Четкое определение рода деятельности, вкладов и обязанностей каждого участника, а также права каждого из них в случае ликвидации товарищества.
3. Четкое распределение прибылей и убытков.

При наличии договора конфликты можно разрешать в судебном порядке.

Без договора судиться нельзя (суд не примет иска), а вести деятельность (функционировать) - можно, так как разрешено вести дела и без письменного соглашения.

Товарищество в отличие от корпорации имеет характерные черты. Это:

• добровольное партнерство;
• взаимодействие участников;
• ограниченная продолжительность существования;
• неограниченная ответственность. Каждый партнер полностью отвечает по долгам товарищества. При этом кредиторы могут для погашения долгов изъять часть личной собственности участников товарищества, не распределяя при этом долги между ними.

Преимущество: товарищество в отличие от корпорации не требует соблюдения большого количества правил и законов и не является объектом отдельного налогообложения. Каждый участник товарищества объявляет свою долю прибыли и облагается налогом индивидуально как физическое лицо.

Особенности бухгалтерского учета в товариществе заключаются в отражении капитала партнеров, счетов расходов, распределении прибыли и убытков и изменении собственности.

Счета капитала ведутся отдельно для каждого партнера. Конечное сальдо по счету «Капитал» на конец отчетного периода отражает реальную долю капитала каждого участника.

Счет капитала каждого участника:

1. кредитуется на сумму первоначальных вложений;
2. кредитуется на сумму последующих вложений;
3. кредитуется на сумму доли участия в прибыли;
4. дебетуется на сумму доли участия в убытках;
5. дебетуется на сумму сокращения капитала;
6. дебетуется на сумму изъятий части прибыли в конце каждого фискального периода.

Пример. Два человека, ранее являвшиеся единоличниками, например Д. Лонг и Б. Шорт, образовали товарищество, т. е. новую единицу учета.

При этом средства вновь созданной хозяйственной единицы отражаются по рыночной стоимости, которая может и не совпадать со стоимостью имущества каждого при единоличном владении. При этом часто проводится экспертиза рыночной стоимости.

Открываем счета «Капитал» двух владельцев, образовавших товарищество. Вложенные средства могут иметь все принятые и ранее указанные виды.

Внесение дополнительных вкладов наличностью (при этом наличность - не обязательно наличные средства, а любые формы денежного вклада).

Обратите внимание на запись: пассив отделен от актива смещением сумм вправо, а внизу указывается содержание операции.

Если в течение отчетного периода партнеры иногда изымают деньги или коммерческие товарные запасы для личного пользования, то счета изъятия ведутся для каждого из партнеров отдельно, так как это сказывается на личном капитале владельцев.

Каждый владелец ведет свой счет по капиталу и счета изъятия. На акт изъятия необходимо письменное согласие партнера. Счета изъятия могут быть не только по наличности, но и по всем видам ТМЦ.

В остальном учет ведется как обычно по всем счетам, не имеющим отношения к счетам владельцев («Капитал» и «Изъятие»).

Теперь оценим распределение прибыли.

Допустим, что в конце года товариществом получена чистая прибыль в сумме 30 000 долларов и она поделена пополам (в соответствии с уставом):

Для записи закрытия счета чистой прибыли счетами капиталов.

Далее, если были изъятия владельцами капитала с их счетов, нужно перенести сальдо по счетам изъятий на счета капитала каждого партнера.

Результат (сальдо по счету «Капитал») покажет остаток собственных средств каждого из партнеров.

Таким образом, если партнеры в течение срока изымали капитал или на конец года имеют отрицательную прибыль (убыток), то эти суммы заносятся на дебет счета «Капитал».

Общими методами распределения прибыли и убытков могут быть следующие:

1. Чистая прибыль распределяется в соответствии с договором:
   • поровну;
   • согласованными долями (например, 2/3 и 1/3);
   • пропорционально величине сальдо по счетам капиталов партнеров на начало года;
   • пропорционально средней величине вложенных средств.
2. Из чистой прибыли выплачивается определенная сумма в качестве зарплаты членам товарищества или компенсации за вложенные средства в большей сумме, а остальная сумма распределяется между всеми в соответствии с договором.

Финансовая отчетность товарищества

Финансовая отчетность товарищества включает в себя баланс, отчет о движении средств, отчет о прибылях и убытках, отчет о собственном капитале.

Отчет о прибылях и убытках имеет вид таблицы, отражающей распределение прибылей и убытков между партнерами.

В отчете товарищества по сравнению с отчетом предприятия, находящегося в единоличном владении, к разделу «Прибыль» прибавляется раздел «Чистая прибыль».

Отчет о движении капитала. В отчете о движении капитала указываются все перемещения по счету «Капитал» каждого владельца, т.е. отдельно все изъятия, дополнительные вложения и распределенная чистая прибыль, а также общий итог по счетам.

Баланс товарищества. Баланс товарищества отличается только разбивкой счета «Собственный капитал» на отдельные счета капиталов по числу партнеров.

Остальные записи и текущий учет ведутся так же, как в единоличном хозяйстве.

Изменение в составе партнерства

Если существующее товарищество заменяется новым только по причине изменения состава партнеров, то проводится так называемая формальная ликвидация, т.е. сохраняется вся документация учета.

Проводится отчетность, определяются документально факт и причина появления нового партнера.

Новый партнер может:

1. Купить права участия в товариществе одного или нескольких партнеров. В этом случае активы и пассивы в товариществе не меняются, а в записи на счетах заменяется имя старого партнера на имя нового.
2. Вложить средства в товарищество. Купля-продажа является личным делом и в бухгалтерском учете не отражается. Но вложение дополнительных средств вызывает, естественно, изменение активов и собственного капитала.

При введении нового партнера его прибыль в дальнейшем зависит от уровня прибыли.

Если новый партнер вступает в товарищество, имеющее постоянно высокие прибыли, то «старые» партнеры вправе требовать при делении прибыли увеличения своих долей.

Например, если магазин приносил большую прибыль, то прежние партнеры могут потребовать себе по 40%, а «новичку» определят только 20%, и в конце года при распределении чистой прибыли это найдет свое отражение.

Выход из товарищества (ликвидация товарищества)

1. Определяется правильность бухгалтерских записей (желатель­но проведение аудита).
2. Определяется рыночная стоимость активов товарищества. Если она не соответствует учетной, то результат переоценки должен быть зафиксирован на счетах партнеров.

Можно стоимость переоценки не оформлять бухгалтерски, а выдать «уходящему» его долю переоценки за счет неучтенной прибыли.

Ликвидация товарищества - это прекращение хозяйственной деятельности, распродажа активов, выплата всех долгов и распре­деление остатка между партнерами.

Причины ликвидации товарищества:

1. Задачи, поставленные перед товариществом, выполнены.
2. Истек срок, на который создавалось товарищество.
3. Изменения в законодательстве делают его деятельность не­законной.
4. Банкротство.

При этом имеет значение, как проданы активы - с убытком или без убытка, а может быть, и с прибылью. Вот здесь очень важно содержание договора, которое оговаривает, как именно будут раз­делены убытки.

Оставшиеся партнеры погашают его долю, но он остается их личным должником и сам решает, как ему гасить эти долги перед партнерами, - дать вексель, продать свой дом или автомобиль и т.п.

При этом никто не может описать его имущество, применить насилие - таково законодательство в цивилизованных странах.

Вот в общих чертах методика бухгалтерского учета в системе малого бизнеса за рубежом.

Теперь остановимся подробнее на деталях некоторых наиболее распространенных позиций учета, что позволит вам применять правила и условия МСФО на практике.