Как определил Комитет Международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), «себестоимость запасов должна включать все затраты по приобретению, затраты по переработке и другие затраты, понесенные в процессе приведения запасов к их настоящему местоположению и состоянию».

При трактовке данного определения себестоимости запасов обычно включаются следующие затраты:

  1. цена в счете-фактуре за вычетом скидок при покупке;
  2. расходы на транспортировку, включая страхование товаров в пути;
  3. соответствующие налоги и сборы.

Прочие затраты - по размещению заказа, получению и хранению, в принципе, также должны включаться в себестоимость запасов.

Однако на практике распределение данных затрат на соответствующие статьи запасов настолько сложно, что они обычно рассматриваются как расходы учетного периода, а не как затраты на запасы.

См. также:

CFA - Методы оценки запасов.

CFA - Периодическая и непрерывная система учета запасов.

Товары в пути

Так как запасы включают все товары, имеющиеся в наличии у компании и предназначенные для продажи, статус любых товаров в пути, продаваемых либо покупаемых компанией, должен быть изучен, для того чтобы определить, нужно ли их включать в запасы.

Как объяснено в главе об отчете о прибылях и убытках торговой компании и внутреннем контроле, условия договора об отгрузке должны четко указывать, перешло ли право собственности на товары.

Продаваемые товары, отгруженные на условиях ФОБ пункт назначения, должны быть включены в запасы, в то время как товары, отгруженные на условиях ФОБ пункт отправления, не будут включаться.

И наоборот, приобретаемые товары, отгруженные на условиях ФОБ пункт отправления, будут включаться в запасы, а товары, отгруженные на условиях ФОБ пункт назначения, не будут включаться.

Товары, имеющиеся в наличии и не включенные в запасы

В момент проведения инвентаризации у компании могут быть товары, на которые она не имеет права собственности.

Одна из категорий таких товаров включает товары, которые были проданы и ждут доставки покупателю. Так как продажа была совершена, право собственности на товары перешло к покупателю и товары не должны включаться в запасы.

Вторая категория - это товары на консигнации.

Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором).

Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором.

Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта.