Вопрос оценки

Оценка, возможно, является самой противоречивой проблемой в бухгалтерском учете. Вопрос оценки заключается в определении денежного выражения хозяйственной операции.

Международные стандарты бухгалтерского учета указывают, что как правило все хозяйственные операции и, следовательно, все активы, обязательства и составляющие собственного капитала акционеров, включая доходы и расходы, имеющиеся у предприятия, отражаются по первоначальной стоимости (часто называемой исторической стоимостью).

Под себестоимостью понимается цена, по которой был совершен обмен, связанный с хозяйственной операцией в момент признания.

Согласно этому положению цель бухгалтерского учета состоит не в учете стоимости, выражаемой ценой, которая может меняться после совершения хозяйственной операции, а в учете стоимости, выражаемой фактическими затратами на момент совершения операции.

Например, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут проданы, потреблены или не прекратят свое действие. В этом смысле стоимость означает фактические затраты на момент совершения операции.

Практика учета операций по себестоимости называется принципом исторической стоимости.

Предположим, что кто-то продает дом за 120 000. Этот дом может быть оценен для налоговых целей в 75 000 и может быть также застрахован на сумму в 90 000. Один потенциальный покупатель может предложить за этот дом 100 000, а другой -105 000.

В данном случае выражены различные субъективные мнения, которые невозможно проверить. В конечном счете продавец и покупатель могут сойтись в цене и совершить продажу за 110 000.

Все перечисленные суммы являются стоимостями того или иного вида, но только последняя является достаточно надежной для отражения в учете.

Рыночная стоимость дома может изменяться с течением времени, но в бухгалтерских записях покупателя она останется как 110 000 до тех пор, пока дом снова не будет продан. В этом случае бухгалтер зарегистрирует новую операцию по новой цене обмена, и будут признаны прибыль или убыток.

Принцип исторической стоимости используется, потому что величину стоимости можно точно установить. Она является результатом действий независимых продавцов и покупателей, договаривающихся о цене.

Цена обмена является объективной, так как может быть подтверждена доказательствами, возникающими во время осуществления операции. Операция регистрируется именно по этой окончательной цене, установленной соглашением обеих сторон.

Тем не менее, историческая стоимость не является единственным методом измерения, признаваемым и используемым в международном масштабе.2

Например, запасы обычно учитываются по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации, т.е. сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи запасов при их упорядоченном выбытии.

Рыночные ценные бумаги могут учитываться по рыночной стоимости. Недвижимость, здания и оборудование могут учитываться по справедливой стоимости, т.е. сумме, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Иногда в основе справедливой стоимости может лежать стоимость замещения актива, а не возможная чистая стоимость его реализации.

В некоторых странах, таких как Австралия, Нидерланды и Великобритания, разрешается производить переоценку недвижимости, зданий и оборудования до справедливой стоимости, в то время как в Канаде, Германии, Японии и Соединенных Штатах должен использоваться принцип исторической стоимости.

В таблице показаны различные методы измерения, используемые в некоторых странах.

Оценка основных средств.

Принимая во внимание различия в сложившейся бухгалтерской практике, ясно, что вопрос оценки нелегко разрешить.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) принял принцип исторической стоимости как основной.

Тем не менее, переоценка до справедливой стоимости, производимая после первоначального признания актива по себестоимости, является допустимым альтернативным методом измерения.