Бухгалтерская экспертиза при банкротстве: как исследуют вывод активов и сомнительные платежи

Бухгалтерская экспертиза может показать, как изменилось имущество должника и какое исполнение подтверждают документы.

Бухгалтерская экспертиза при банкротстве юридического лица помогает установить, какое имущество выбыло, кому ушли деньги и что должник получил взамен.

Эксперт сопоставляет учет, выписки и документы об исполнении, а затем показывает, из чего сложилась каждая сумма. Арбитражный суд оценивает эти выводы вместе с другими доказательствами и решает, есть ли основания для оспаривания сделки.

Что эксперт выясняет по отдельным сделкам?

Бухгалтерский баланс показывает общую картину на конкретную дату: сколько у компании денег и имущества и сколько ей должны покупатели. Чтобы выяснить, что произошло с конкретным станком или кому компания заплатила, когда у нее уже были просроченные долги, эксперт изучает документы по каждой спорной операции.

Допустим, компания продала станок. По акту приема-передачи эксперт устанавливает, когда станок передали покупателю. По данным бухгалтерского учута он проверяет, по какой стоимости станок числился у компании. Затем сверяет цену в договоре с поступлениями по банковской выписке и рассчитывает, сколько покупатель еще должен.

За какой период проверяют сделки и платежи?

Согласно статьям 61.2 и 61.3 Закона о банкротстве точка отсчета – дата принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Ее берут из определения суда. Даты договора, передачи имущества, платежа и проводки фиксируют по отдельности. Они могут приходиться на разные периоды. Какую дату использовать для правовой оценки конкретного действия, определяет суд.

• Неравноценное встречное исполнение. Пункт 1 статьи 61.2 охватывает сделки в течение года до принятия заявления и после его принятия. Исследуют, что выбыло и что должник получил или должен был получить по условиям сделки.
  Если спор касается цены, сравнение требует сопоставимых условий, включая состояние актива и сроки расчетов.
• Сделка с целью причинить вред кредиторам. Пункт 2 статьи 61.2 охватывает три года до принятия заявления и период после его принятия. Суд проверяет цель, причинение вреда имущественным правам кредиторов и осведомленность другой стороны о цели сделки с учетом законных презумпций.
  Эксперт может показать, как изменилось имущество должника и какое исполнение подтверждают документы.
• Предпочтение одному кредитору. По статье 61.3 проверяют операции после принятия заявления и в течение месяца до него. Для сделок, совершенных ранее месячного срока, но в пределах шести месяцев до принятия заявления, действуют дополнительные условия. Среди них – обеспечение ранее возникшего обязательства, изменение очередности либо осведомленность получателя о признаках неплатежеспособности или недостаточности имущества.
  Эксперт восстанавливает состав долгов и историю расчетов на дату операции. Правовой вывод делает суд.

Документы за пределами проверяемого периода могут понадобиться, чтобы установить, когда возникло обязательство, которое должник погасил перед банкротством.

Документы за пределами проверяемого периода могут понадобиться, чтобы установить, когда возникло обязательство, которое должник погасил перед банкротством.

Пункт 2 статьи 61.4 ограничивает оспаривание по пункту 1 статьи 61.2 и статье 61.3, если сделка совершена в обычной хозяйственной деятельности и соблюден порог в 1% стоимости активов.

Для расчета берут отчетность за последний отчетный период и учитывают взаимосвязанные сделки. Обычный порядок расчетов проверяют по предыдущим платежам - уточняют эксперты по бухгалтерским экспертизам из коллегии “АНО Наука и Право”.

Что делает эксперт во время проведения экспертизы?

1. Собирает хронологию. По банковским выпискам фиксирует дату, сумму, получателя и назначение платежа. Сверяет выписки по всем доступным счетам должника. Перевод между двумя собственными счетами исключает из расчета выбытия, чтобы одна сумма не попала в него дважды.
2. Находит основание операции. Сопоставляет платеж с договором, спецификацией, счетом и данными учета по контрагенту. Если одним переводом закрыли несколько поставок, раскладывает сумму по документам. Если назначение уточняли, проверяет переписку и то, как стороны отразили расчет.
3. Проверяет, что получил должник. Для товара сопоставляет УПД или накладную с транспортными и складскими документами. Для услуг ищет следы результата: отчет, переданные файлы, заявки, переписку о приемке. При зачете устанавливает, из каких операций возникли встречные требования, какие суммы погашены и что осталось в учете.
4. Сводит суммы на выбранную дату. Раздельно показывает перечисления, возвраты, поставки и остаток расчетов. Если выписка заканчивается раньше даты исследования, это ограничение указывают рядом с выводом. Поздний возврат может изменить остаток, хотя исходный платеж останется в хронологии.

Вывод актива.

При продаже оборудования удобно начинать с серийного номера. Он позволяет связать карточку основного средства с актом передачи, складскими документами и договором.

Если списан один станок, а в акте указан другой, эксперт показывает расхождение. Если после продажи станок остался в цехе, исследуют документы об аренде или хранении, журналы эксплуатации и данные о том, кто оплачивал обслуживание.

Если списан один станок, а в акте указан другой, эксперт показывает расхождение.

При уступке требования отдельно сверяют номинал долга, оплату от приобретателя и сведения о взыскании. Номинал и рыночная стоимость требования могут различаться.

Если спор идет о платеже.

Восстанавливают перечень требований на день платежа. Для каждого долга фиксируют основание, срок оплаты и остаток. Реестр требований кредиторов, составленный позднее, сверяют с договорами, первичными документами и выписками.

При выдаче займа эксперта интересует путь денег до заемщика и обратно. Начисленные проценты отражают по данным учета, фактическую уплату проверяют по выписке.

Если получатель в тот же день перечислил сходную сумму дальше, для подтверждения следующего звена нужны документы по его счетам или другие доказательства связи переводов. Из выписки должника обычно виден только первый получатель.

Пример с авансом.

Должник перечислил 4,8 млн рублей по договору поставки оборудования. УПД и складские документы подтверждают поставку на 1,2 млн.

В банковской выписке есть возврат 600 тыс. рублей с указанием того же договора. Если других поставок, зачетов и возвратов к дате исследования документы не показывают, поставка и возврат покрывают 1,8 млн рублей, а остаток аванса по исследованным материалам – 3 млн.

При продаже оборудования удобно начинать с серийного номера. Он позволяет связать карточку основного средства с актом передачи, складскими документами и договором.

Контрагент ссылается на еще один возврат – 900 тыс. рублей. В деле есть его платежное поручение, но выписки по счету должника за эту неделю нет.

Эксперт отражает 900 тыс. как сумму, требующую подтверждения. Если новая выписка покажет зачисление в счет того же аванса до даты среза, расчетный остаток уменьшится до 2,1 млн рублей.

У суда остаются отдельные вопросы: есть ли основания признать сделку недействительной и какое исполнение должно быть возвращено в конкурсную массу?

Пример условный. Остаток аванса показывает состояние расчетов на конкретную дату. Последствия недействительности сделки определяет суд по статье 61.6 Закона о банкротстве.

Какие документы подготовить эксперту?

• Для движения денег – выписки по всем счетам за согласованный период, платежные поручения, документы о возвратах, кассовые документы при наличных расчетах.
• Для основания и исполнения – договоры с приложениями, УПД, накладные, акты, складские и транспортные документы, переписку об изменении назначения платежа и документы о зачете.
• Для сверки с учетом – оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов с детализацией по контрагенту и договору, бухгалтерскую отчетность, карточки основных средств и инвентаризационные описи.
• Для проверки предпочтения – документы о возникновении и сроках оплаты обязательств, сведения о просрочке, частичных платежах и остатках долга на дату спорной операции.

При утрате базы операции восстанавливают по выпискам, документам контрагентов и данным электронного документооборота.

Отчетность из ГИР БО (Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности) помогает сверить общие показатели. По каждому пробелу укажите, какой документ нужен, у кого он находится и на какой вывод повлияет.

В судебной экспертизе дополнительные материалы запрашивает суд, в том числе по ходатайству эксперта.

Какие вопросы поставить перед экспертом?

Примеры вопросов:

1. Какие суммы должник перечислил поставщику по договору за указанный период и какие суммы поступили обратно?
2. Какие поставки в счет аванса подтверждаются представленными документами и какова их стоимость по условиям договора?
3. Каков остаток аванса на указанную дату с учетом подтвержденных поставок, возвратов и зачетов?
4. Какое оборудование передано покупателю по актам, по какой стоимости оно отражалось в учете должника на дату выбытия и какая оплата поступила за него?
5. Какие обязательства перед указанными кредиторами существовали на дату спорного платежа, каковы сроки их исполнения и суммы просрочки по представленным документам?

Как назначают экспертизу и проверяют заключение?

В ходатайстве объясняют, какой факт вызывает спор и почему его установление требует специальных знаний. К ходатайству можно приложить вопросы, сведения о кандидатуре эксперта, его квалификации, стоимости и сроке работы.

Суд определяет круг вопросов, материалы и срок проведения по статье 82 АПК РФ. Заявитель вносит деньги на депозит суда в установленный срок по статье 108 АПК РФ.

В судебной экспертизе дополнительные материалы запрашивает суд, в том числе по ходатайству эксперта.

До подачи ходатайства можно заказать внесудебное исследование, чтобы сверить суммы и уточнить вопросы. Суд может принять такой материал как иной документ по статье 89 АПК РФ.

Заключение по судебной экспертизе готовится по определению суда и исследуется вместе с остальными доказательствами по статье 86 АПК РФ.

Возьмите одну спорную сумму и восстановите расчет по приложениям.

Какая выписка подтверждает списание? Чем обоснована связь платежа с договором? Учтены ли возврат и поставка?

Можно просить вызвать эксперта для пояснений. При недостаточной ясности или полноте заключения суд вправе назначить дополнительную экспертизу. При сомнениях в обоснованности или противоречиях в выводах экспертов по тем же вопросам – повторную, с поручением другому эксперту или комиссии.

Для предварительной оценки срока и стоимости экспертизы передайте экспертной организации перечень операций, выписки и проект вопросов.