IAS 37 - Оценка и учет резервов (оценочных обязательств)

Условные активы и обязательства.

[см. параграф IAS 37:27]

Компания не должна признавать условные активы и обязательства, поскольку их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределенных событий, находящихся вне контроля компании.

Там, где компания совместно ответственна по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством.

Компания признает оценочное обязательство (резерв) в той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка обязательства.

Условные обязательства должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности, кроме тех случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной.

Условные активы должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности в тех случаях, когда возможность поступления экономических выгод является вероятной.

Условные активы и обязательства должны регулярно оцениваться для того, чтобы обеспечить соответствующее отражение этих изменений в финансовой отчетности.

Оценка резерва (оценочного обязательства).

[см. параграф IAS 37:36]

Сумма, признанная в качестве резерва (оценочного обязательства), должна представлять собой наилучшую (наиболее точную) оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

Наилучшая (оптимальная) оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, это сумма затрат на:

Оценка оценочных обязательств определяется с помощью суждения руководства компании, дополненного опытом аналогичных операций, а в некоторых случаях - оценками независимых экспертов.

Компания при оценке оценочного обязательства должна:

• принимать в расчет риски и неопределенности, присущие данному обязательству (однако неопределенность не оправдывает создания чрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательства);
• использовать для оценки обязательства дисконтированную стоимость ожидаемых затрат с использованием доналоговой ставки (когда влияние временной стоимости денег существенно);
• принимать в расчет будущие события (такие как изменения в законах и технологические изменения) в случае, если имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут;
• не принимать в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов и налоговые последствия;
• придерживаться концепции осмотрительности.

Характер события (или событий), к которому привязано оценочное обязательство, влияет на подход к оценке создаваемого резерва.

Ожидаемая стоимость.

[см. параграф IAS 37:45]

В случае, когда имеется целый ряд сходных обязательств (например, гарантии качества проданных товаров), вероятность возникновения потребности оттока ресурсов для исполнения этих обязанностей определяется путем рассмотрения всего класса обязательств в совокупности.

В этом случае для получения наилучшей оценки оценочного обязательства часто применяются статистические методы; сумма обязательства оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям.

Такой метод оценки называется методом ожидаемой стоимости.

Наиболее вероятный результат.

[см. параграф IAS 37:48]

В случае, когда оценочное обязательство привязано к одной статье (событию) или небольшому числу событий, метод ожидаемой стоимости не применяется, а используется метод наиболее вероятного результата.

Возмещения.

[см. параграф IAS 37:53]

Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, то возмещение будет признаваться тогда и только тогда, когда действительно определено, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство.

Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив.

Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.

В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может быть представлен за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

Учет оценочных обязательств.

Первоначальное признание.

МСФО (IAS) 37 содержит детальные указания относительно порядка признания и оценки оценочных обязательств, но ничего не говорит о дебетовых проводках, осуществляемых на момент первоначального признания и последующих оценок обязательств.

При первоначальном признании оценочного обязательства дебетовая проводка в зависимости от обстоятельств может представлять собой как расходы, так и актив.

Актив возникнет в том случае, если в будущем ожидается получение от операции экономической выгоды.

Изменения в оценках оценочных обязательств.

Оценочные обязательства должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки.

Если более нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, то признание оценочного обязательства должно быть прекращено.

Там, где применяется дисконтирование, балансовая сумма оценочного обязательства увеличивается в каждом периоде вследствие сокращения периодов дисконтирования. Это увеличение признается в качестве процентных расходов.

Будущие затраты на вывод из эксплуатации.

В некоторых отраслях (добывающая промышленность, атомная энергетика) необходимо нести дополнительные затраты в связи с прекращением производства и восстановлением промышленной зоны. Такие затраты называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление.

Оценочное обязательство (резерв) в отношении этих затрат должен признаваться немедленно после наступления обязывающего события (например, в начале действия договора).

Оценочное обязательство может быть сформирован в отношении отсроченных затрат, которые необходимо понести в целях получения доступа к будущим экономическим выгодам. В этом случае затраты должны быть капитализированы в качестве актива.

Использование оценочных обязательств (резервов).

Оценочное обязательство может быть использовано только на покрытие тех расходов, для которых он изначально был создан.