Коэффициент накладных расходов

Overhead rate

Описание

Коэффициент накладных расходов используется для определения объема накладных расходов на единицу продукции, которая может быть завершенным продуктом или некоторым объемом услуг, оказываемых клиенту.

Формула

Разделить общие накладные расходы на показатель операционной деятельности.

Следующие расходы должны быть включены в накладные расходы:

•  Износ и амортизация производственных активов
•  Производственные административные затраты
•  Непрямая заработная плата и производственные надбавки
•  Косвенные материалы
•  Техническое обслуживание
•  Зарплата персонала, связанного с производственными службами
•  Льготы производственного персонала
•  Контроль качества
•  Аренда
•  Расходы на ремонт
•  Отходы производства и брак
•  Налоги, связанные с производственными активами, кроме налога на прибыль
•  Некапитальные инструменты и оборудование
•  Коммунальные расходы

Этот список накладных расходов следует дополнительно разделить на группы расходов, которые связаны с производственным процессом.

Например, в накладные расходы должна быть включена только часть расходов по аренде, относящаяся непосредственно к производству.

Показатель деятельности, используемый в знаменателе, должен быть показателем, который может широко применяться к производственному процессу.

Наиболее распространенным показателем являются прямые трудовые затраты, выраженные либо в человеко-часах, либо суммой. Также в качестве знаменателя часто используют общие машино-часы работы оборудования.

Оба этих показателя деятельности приведены в следующих двух соотношениях:

\( \dstl {
\text{Общие накладные расходы} \over
 \text {Прямые трудовые затраты}
} \)

Общие накладные расходы / Прямые трудовые затраты

\( \dstl {
\text{Общие накладные расходы} \over
 \text {Машино-часы}
} \)

Общие накладные расходы / Машино-часы

Пример

У компании по производству мостовых кранов много накладных расходов, связанных с производственным процессом, включая отдельное производственное предприятие, у которого есть множество штамповочных машин и токарных станков.

В течение многих лет компания использовала традиционную методологию распределения накладных расходов, в соответствии с которой она распределяла свои накладные расходы на продукты в зависимости от количества часов работы.

Бухгалтер по учету расходов подозревает, что это приводит к преувеличению затрат на одни продукты и занижению на другие.

Чтобы доказать это, бухгалтер составляет таблицу, которая показывает распределение затрат на два продукта на основе традиционного распределения с использованием прямых рабочих часов.

Ключевым элементом в таблице является коэффициент накладных расходов в размере 95 д.е. на прямые трудозатраты в часах. Фактическая стоимость труда в час составляет всего 24 доллара.

Поскольку даже небольшое изменение количества прямых рабочих часов, начисляемых на продукт, приведет к изменению накладных расходов, очевидно, что необходимо найти какой-то другой показатель деятельности, который не вызовет таких больших колебаний затрат.

Бухгалтер по учету затрат выбирает переход к методу двойного распределения путем формирования двух пулов затрат.

Один накапливает накладные расходы, связанные с операциями механической обработки, в то время как другой пул аккумулирует затраты, связанные с прямым трудом.

Бухгалтер по учету затрат распределяет пул затрат на рабочую силу с использованием прямых рабочих часов; уровень распределения снизится при этом до 15,92 д.е. в час.

Бухгалтер распределяет другой пул затрат на основе машино-часов. Этот уровень распределения также будет намного меньше - 28,05 д.е. в час.

В таблице ниже показано распределение с использованием той же суммы прямых рабочих часов, что и раньше, для распределения пула прямых затрат на трудозатраты и машино-часы.

В результате этого немного более сложного расчета, объем накладных расходов, отнесенных на мостовой кран, значительно падает, тогда как накладные расходы, отнесенные на автоматический погрузчик, повышаются.

Изменение связано с более высоким уровнем машино-часов, используемых автоматическим погрузчиком.

Меры предосторожности

Коэффициент накладных расходов обычно не используются для принятия решений, тем не менее, он используется для определения накладных расходов, отраженных в финансовой отчетности, в соответствии с требованиями общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP).

Одна из проблем этого показателя заключается в том, что прямые трудозатраты исторически были наиболее распространенным показателем деятельности, хотя сейчас прямые трудозатраты часто составляет все более незначительную долю производственного процесса.

Следовательно, отношение накладных расходов к прямым трудозатратам является довольно высоким, поэтому небольшое изменение в прямых трудозатратах, относящихся на продукт, также приведет к значительно большему изменению объема накладных расходов.

Другая проблема заключается в том, что между пулом накладных расходов и показателями какой-либо одной деятельности может быть небольшая связь.

Например, машино-часы относятся только к ремонту определенного оборудования, тогда как зарплата контролеров связана со всей производственной линией.

Правильно применяемая система калькуляции затрат позволит избежать этой проблемы за счет использования различных показателей деятельности для наиболее точного отнесения накладных расходов.

Еще одна проблема заключается в учете пропускной способности.

В соответствии с этой концепцией единственной проблемой, которая имеет значение для компании, является ее способность планировать производственный процесс вокруг одной или нескольких операций с узкими местами.

Если накладные расходы возникают для снижения нагрузки на узкое место, тогда прибыль все же может увеличиваться, несмотря на увеличение расходов.

В соответствии с этой концепцией применение накладных расходов не имеет значения.