МСФО (IAS) 12 позволяет признавать неиспользованные налоговые убытки и налоговые льготы только в той мере, в которой существует вероятность того, что в будущем возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены эти неиспользованные налоговые убытки и льготы.

[См. параграф IAS 12:34]

В соответствии с US GAAP отложенный налоговый актив признается полностью, но затем уменьшается на размер оценочного резерва, если более вероятно, что часть или весь отложенный налоговый актив не будет зачтен.

Те же требования к созданию отложенного налогового актива в результате появления вычитаемых временных разниц также применяются к неиспользованным налоговым убыткам и налоговым льготам.

Наличие налоговых убытков может указывать на то, что нельзя обоснованно ожидать от компании получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущем. Все остальное остается неизменным: чем больше налоговых убытков в прошлом, тем больше финансовый аналитик должен обеспокоиться по поводу способности компании генерировать будущую налогооблагаемую прибыль.

В случае возникновения сомнений относительно будущей прибыли компании отложенный налоговый актив может не признаваться до тех пор, пока он не будет реализован.

При оценке вероятности получения в достаточной налогооблагаемой прибыли в будущем, следующие критерии могут служить ориентиром:

  • Если существует неопределенность в отношении вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли, отложенный налоговый актив, возникающий в результате неиспользованных налоговых убытков или налоговых льгот, признается только в пределах имеющихся налогооблагаемых временных разниц;
  • Оцените вероятность того, что компания действительно получит будущую налогооблагаемую прибыль до истечения срока действия неиспользованных налоговых убытков и / или льгот в соответствии с налоговыми правилами в отношении переноса неиспользованных налоговых убытков;
  • Убедитесь, что указанное выше относится к одному и тому же налоговому органу и к одной и той же компании-налогоплательщику;
  • Определите, были ли прошлые неиспользованные налоговые убытки результатом определенных обстоятельств, которые вряд ли повторятся в дальнейшем; а также
  • Узнайте, имеются ли ли организации возможности налогового планирования, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли в будущем. В перечень таких обстоятельств могут входить изменения в налоговом законодательстве, которые принимаются поэтапно в течение более чем одного финансового периода к выгоде компании.

[См. параграф IAS 12:36]

Крайне важно, чтобы сроки возникновения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц также учитывались до создания отложенного налогового актива на основе неиспользованных налоговых льгот.